Налог на имущество организаций является одним из обязательных платежей‚ которые влияют на формирование себестоимости продукции (работ‚ услуг) и‚ соответственно‚ на финансовый результат предприятия․ В данной статье рассмотрены нормативные основы включения налога на имущество в состав затрат‚ порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учёте‚ а также практические примеры проводок․
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ – главы 25 и 26‚ в частности статья 270 (расходы‚ не учитываемые в целях налогообложения)․
- Письмо Минфина РФ от № 03-05-05-01/16 – разъяснения по учёту налога на имущество в составе расходов по обычным видам деятельности․
- Инструкция Госналогслужбы России от № 11 (действовавшая ранее) – допускала включение налога в состав прочих расходов․
- Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 1/2008‚ 9/99‚ 18/02 – общие правила формирования затрат и учёта налогов․
Что относится к затратам‚ включаемым в себестоимость?
Согласно пункту 2․6 главы 25 НК РФ‚ в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ‚ услуг) включаются:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты на оплату труда;
- прямые расходы (например‚ амортизация основных средств‚ используемых непосредственно в производстве);
- косвенные затраты (общепроизводственные и общехозяйственные расходы)․
Налог на имущество‚ как правило‚ относится к косвенным расходам‚ поскольку он не связан напрямую с конкретным объектом производства‚ но формируется в связи с владением и использованием основных средств и недвижимости‚ участвующих в деятельности организации․
Бухгалтерский учёт налога на имущество
Прямой нормативный акт‚ регламентирующий бухгалтерский учёт налога на имущество‚ отсутствует․ На практике применяются два основных подхода:
Вариант 1 – отнесение на прочие расходы (счёт 91/2)
Суммы начисленного и уплаченного налога отражаются как прочие расходы:
Дт 91/2 – Кт 68 (или 69) – начисление налога на имущество; Дт 68 (или 69) – Кт 51 – уплата налога в бюджет․
Вариант 2 – распределение по счетам учёта затрат (счета 20‚ 23‚ 25‚ 26‚ 44)
Налог распределяется пропорционально базе начисления амортизации по тем же объектам основных средств‚ по которым он рассчитывается․ Пример проводки:
Дт 20 (или 23‚ 25‚ 26‚ 44) – Кт 68 (69) – начисление налога на имущество‚ отнесённое в состав затрат; Дт 68 (69) – Кт 51 – уплата налога․
Выбор варианта зависит от учётной политики организации и целей управленческого учёта․ Если необходимо показать влияние налога на себестоимость продукции‚ предпочтительно второй вариант․
Налоговый учёт
В целях налогообложения прибыли налог на имущество не включается в состав расходов‚ если он ранее уже был учтён в расходах и затем списан (п․ 33 ст․ 270 НК РФ)․ В противном случае суммы налога‚ уплаченные в бюджет‚ учитываются во внереализационных расходах (строка 020 формы № 2)․
Важно помнить‚ что при уплате налога в составе Единого налогового платежа (ЕНП) корреспондирующими счетами к счёту 68 (69) являются счета учёта затрат‚ прочих расходов или счета расчетов (см․ письмо Минфина РФ от )․
Примеры проводок
Пример 1․ Начисление налога на имущество‚ отнесённое к прочим расходам
- Начислено: Дт 91/2 – Кт 68 – 120 000 руб․
- Уплачено: Дт 68 – Кт 51 – 120 000 руб․
Пример 2․ Распределение налога по счёту 25 (общепроизводственные расходы)
- База распределения – сумма амортизации по ОС‚ облагаемым налогом‚ за месяц = 500 000 руб․
- Налог на имущество за месяц = 100 000 руб․
- Коэффициент распределения = 100 000 / 500 000 = 0‚2․
- Если амортизация по конкретному объекту составляет 50 000 руб․‚ то часть налога‚ отнесённая к этому объекту‚ = 50 000 × 0‚2 = 10 000 руб․
- Проводка: Дт 25 – Кт 68 – 10 000 руб․ (для каждого объекта аналогично)․
Практическое значение
Включение налога на имущество в состав затрат позволяет:
- более точно определить себестоимость продукции и оценить рентабельность видов деятельности;
- управлять налоговой нагрузкой через оптимизацию структуры основных средств (например‚ переход к аренде вместо покупки);
- обеспечить прозрачность финансовой отчётности для собственников и инвесторов․
Налог на имущество организаций‚ хотя и не является прямым производственным расходом‚ может и должен учитываться в составе затрат‚ если это соответствует целям управленческого учёта и учётной политике предприятия․ Выбор метода отражения (прочие расходы или распределение по счетам затрат) зависит от особенностей бухгалтерской системы и требований к аналитике․ Соблюдение нормативных положений НК РФ и Письма Минфина РФ позволяет избежать ошибок при налогообложении прибыли и обеспечить корректное формирование финансовой результативности․