Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов Российской Федерации, регулируемый Главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ Данная статья структурирована в виде теста для самопроверки знаний по данной теме, основанная на актуальном законодательстве (в т․ч․ изменениях, вступивших в силу с 2023 года) и типичных вопросах учебных курсов (например, курса «Налоги и налогообложение» СПбГАУ)․

Общие характеристики налога

Вопрос 1․ Кем устанавливается налог на имущество организаций?

Правильный ответ: Налог устанавливается Налоговым кодексом РФ (ст․ 12 НК РФ)․ Региональные законы могут устанавливать лишь отдельные элементы налога: ставки (в пределах, установленных НК РФ), налоговые льготы, порядок и сроки уплаты․

Вопрос 2․ К какой классификации налогов относится налог на имущество организаций?

• По уровню управления: региональный налог (ст․ 14 НК РФ)․
• По субъекту обложения: прямой налог․
• По объекту обложения: имущественный налог․
• По назначению: общий (доходы идут в бюджет субъекта РФ)․

Вопрос 3․ Кто являются плательщиками налога на имущество организаций?

Плательщики (ст․ 373 НК РФ):

1. Организации, российские юридические лица․
2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства (облагается имуществом, закрепленным за ПП), либо владеющие недвижимым имуществом на территории РФ (включая имущество, переданное в долевом строительстве)․

Не являются плательщиками: индивидуальные предприниматели (ИП), физические лица, простые товарищества (если они не являются юрлицами)․

Объект налогообложения (ст․ 374 НК РФ)

Важное изменение с 2013 г․: Налог облагается только недвижимым имуществом, учтенным в учетной системе как основные средства․ Подвижное имущество (даже если оно ОС) с 2013 года исключено из объекта налогообложения․

Вопрос 4․ Что относится к объекту налогообложения?

• Недвижимое имущество (здания, сооружения, сооружения, передаточные устройства и т․д․), признанное основными средствами․
• Имущество, переданное в аренду/безвозмездное пользование/доверительное управление (если оно ОС)․
• Имущество, полученное по договорам консервации (если не выбыло из ОС)․
• Имущество иностранных организаций, не связанное с ПП, но являющееся недвижимостью на территории РФ․

Вопрос 5․ Что НЕ относится к объекту налогообложения (исключения ст․ 374 НК РФ)?

• Земельные участки (облагаются земельным налогом)․
• Водные объекты (облагаются водным налогом)․
• Лесные насаждения на лесных участках (облагаются лесовым налогом)․
• Морские судна (облагаются тонированным налогом или иным порядком)․
• Недвижимое имущество, консервированное в установленном порядке (на период консервации)․
• Недвижимость, используемая в деятельности по СКЗ (Совместная деятельность), облагается оператором СКЗ․
• Имущество, переданное в финансовую аренду (лизинг) — облагается лизингополучателем (с 2023 г․ порядок уточнен)․
• Имущество, на которое распространяется налог на имущество по кадастровой стоимости (п․ 2 ст․ 378․2 НК РФ) — для него порядок исчисления иной․

Налоговая база (ст․ 375, 375․1, 378․2 НК РФ)

Существует два способа определения налоговой базы в зависимости от вида имущества:

А) Среднегодовая стоимость (п․ 1 ст․ 375 НК РФ)

Применяется к большинству недвижимых основных средств․

Формула: Сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последний день налогового периода / (Количество месяцев в налоговом периоде + 1)․

• Стоимость определяется по бухгалтерским данным (остаточная стоимость = первоначальная — накопленная амортизация)․
• Если амортизация не начислялась (земля, музейные экспонаты и т․д․), берется первоначальная стоимость․
• При ревалютации — переоцененная стоимость․

Б) Кадастровая стоимость (п․ 2 ст․ 375 НК РФ, ст․ 378․2 НК РФ)

Применяется к административным и деловым центрам, торговым центрам, торгово-развлекательным комплексам, нежилым помещениям в них (в т․ч․ автономным), а также к недвижимости иностранных организаций (не связанной с ПП)․

• База = Кадастровая стоимость на 1-е число налогового (отчетного) периода․
• Если на 1-е число нет кадастровой стоимости — определяется по результатам кадастровой оценки на дату принятия решения о начислении налога․
• С 2023 г․ для таких объектов отменены авансовые платежи, налог уплачивается один раз в год по итогам года (ст․ 379 НК РФ)․

Вопрос 6․ Как определяется налоговая база для имущества, переданного в аренду?

Включается в базу арендодателя (собственника), так как имущество остается на его балансе как ОС․ Арендатор налог не платит (за исключением лизинга, см․ ниже);

Вопрос 7․ Особенности базы при финансовой аренде (лизинге) (п․ 6 ст․ 375 НК РФ)․

С 2023 года: имущество, переданное в финансовую аренду (лизинг), включаеться в налоговую базу лизингополучателя (арендатора), если договор соответствует критериям финансовой аренды (переход права собственности, выкупная цена, срок аренды > 75% ССИ и т․д․)․ Лизингодатель исключает его из своей базы․

Налоговые ставки (ст․ 380 НК РФ)

Вопрос 8․ Каковы максимальные ставки налога?

• Для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости: 2% (максимум, устанавливается законом субъекта РФ)․
• Для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости: 2,2% (максимум, устанавливается законом субъекта РФ)․

Примечание: Региональные законы могут устанавливать пониженные ставки (в т․ч․ 0%) для отдельных категорий плательщиков или имущества․

Налоговые льготы (ст․ 374, 381 НК РФ)

Вопрос 9․ Какие виды льгот существуют?

1. Федеральные (обязательные для всех регионов): имущество, используемое в целях обеспечения деятельности по охране окружающей среды, имущество организаций-участников СТО (Сколково), имущество, используемое для хранения/обработки радиоактивных отходов и т․д․ (п․ 4 ст․ 374, ст․ 381 НК РФ)․
2. Региональные (по решению закона субъекта РФ): льготы по категориям плательщиков (например, МСП, социальные организации) или видам имущества (новые объекты инвестиций, инновационная деятельность)․

Вопрос 10․ Являются ли ИП плательщиками налога на имущество организаций?

Нет․ ИП платят налог на имущество физических лиц (Глава 32 НК РФ) в отношении недвижимости, закрепленной за ними в ЕГРН как объект недвижимости, используемый для ведения предпринимательской деятельности․

Налоговый период и отчетные периоды (ст․ 379 НК РФ)

Вопрос 11․ Каковы сроки уплаты налога и авансовых платежей?

Декларация и расчет налога (ст; 382 НК РФ)

Вопрос 12․ В какой форме и когда сдается декларация?

• Форма: Утверждена Приказом ФНС (последняя редакция — Приказ ФНС от № ЕД-7-21/1103@ для отчетности с 2023 г․)․
• Срок сдачи: Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом․
• Порядок: Электронно через оператора ЭДО (для крупных и СМП) или на бумажном носителе (для МСП, если не обязаны электронно)․

Вопрос 13․ Как заполняется декларация по имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости?

В декларации заполняются отдельные листы (Раздел 2 «Расчет суммы налога на имущество, налоговая база которого определяется на основе кадастровой стоимости»)․ Авансовые платежи в декларации за год не отражаются (так как их нет), отражается только итоговый налог за год․

Типичные тестовые вопросы с вариантами ответов (для самопроверки)

Частые ошибки и риски при расчете (Чек-лист для бухгалтера)

• Ошибка 1: Включение в базу подвижных основных средств (станков, транспорта, оборудования)․ Решение: Проверять реестр ОС, отсекать подвижное имущество․
• Ошибка 2: Неучет имущества, переданного в аренду (оно остается в базе арендодателя)․
• Ошибка 3: Исчисление авансовых платежей по имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости (с 2023 г․ это запрещено)․
• Ошибка 4: Неверное определение стоимости для базы (использование первоначальной вместо остаточной без учета амортизации, игнорирование ревалютации)․
• Ошибка 5: Неприменение региональных льгот (не мониторятся законы субъекта РФ)․
• Ошибка 6: Пропуск в базу имущества иностранной организации (недвижимость в РФ, не связанная с ПП) — оно облагается по кадастровой стоимости․

Налог на имущество организаций после реформы 2013 года и изменений 2023 года стал «чисто недвижимостным» налогом с двойной системой определения базы (кадастровая стоимость для коммерческой недвижимости и среднегодовая остаточная, для производственной/административной)․

Ключевые контрольные точки для прохождения теста/экзамена:

1. Знание списка плательщиков (организации + инорганизации с ПП/недвижимостью)․
2. Четкое разделение: кадастровая база (ТЦ, БЦ, АДЦ, недвижимость инорганизаций) vs среднегодовая стоимость (все остальное недвижимое ОС)․
3. Отсутствие авансовых платежей по кадастровой базе (с 2023 г․)․
4. Правила учета лизинга (база у лизингополучателя при финансовой аренде)․
5. Исключения: земля, вода, лес, консервация, морские суда, СКЗ․
6. Ставки: макс․ 2% (кадастр) и 2,2% (среднегодовая)․
7. Сроки: декларация и налог за год — до 30 марта след․ года․

Рекомендуется при подготовке использовать актуальный текст Главы 30 НК РФ и региональный закон о налоге на имущество организаций соответствующего субъекта РФ (для уточнения ставок и региональных льгот)․

Статья подготовлена на основе материалов учебного пособия «Налоги и налогообложение» (СПбГАУ) и действующего Налогового кодекса РФ․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений обращайтесь к актуальному законодательству и консультируйтесь с налоговым специалистом․