Налог на имущество организаций (НИО) – это региональный налог, взимаемый с недвижимого имущества, находящегося в собственности или хозяйственном ведении юридических лиц․ Он относится к налогам, устанавливаемым субъектами Российской Федерации, и регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ․

Кто является плательщиком НИО?

• Российские организации (коммерческие и некоммерческие) – ООО, АО, ПАО, учреждения, фонды и т․д․;
• Иностранные организации, имеющие имущество на территории РФ (например, филиалы, представительства);
• Товарищества собственников жилья (ТСЖ), жилищно‑строительные кооперативы (ЖСК) и другие некоммерческие объединения, если они владеют объектом недвижимости, подлежащим обложению․

Важно: с 2019 года налог на движимое имущество организаций отменён, поэтому объектом обложения остаётся только недвижимое имущество․

Какое имущество облагается налогом?

Объектом налогообложения признаётся недвижимое имущество, которое:

1. Находится на территории Российской Федерации;
2. Принадлежит организации на праве собственности, хозяйственного ведения или получено по концессионному соглашению;
3. Учитывается в бухгалтерском учёте на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
4. Имеет определённую налоговую базу – среднегодовую стоимость либо кадастровую стоимость (в зависимости от решения регионального законодателя)․

К таким объектам относятся:

• Здания и сооружения (производственные, офисные, торговые, жилые и т․п․);
• Сооружения линейного типа (линии электропередачи, трубопроводы, дороги и др․);
• Гаражи, машиноместа, помещения в жилых домах, если они оформлены как отдельные объекты недвижимости;
• Земельные участки, если они находятся в собственности организации и используются под объекты недвижимости (в некоторых регионах земля облагается отдельным налогом на землю)․

Как определяется налоговая база?

Налоговая база рассчитывается двумя основными способами:

1. Среднегодовая стоимость – применяется, если объект недвижимости не включён в региональный кадастровый перечень․ Формула:
   
   Среднегодовая стоимость = (стоимость на начало года + стоимость на конец года) / 2․
   Стоимость определяется по бухгалтерскому учёту (остаточная стоимость основных средств)․
2. Кадастровая стоимость – используется, если объект внесён в региональный кадастровый перечень недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости․ В этом случае налоговая база = кадастровая стоимость объекта на 1 января отчётного года․

Региональные власти самостоятельно решают, какой способ применять к каждому типу недвижимости (жилые дома, гаражи, машиноместа и т․д․)․ Информация о принятом нормативном акте публикуется в региональном законе о налоге на имущество организаций․

Ставки налога

Ставка НИО устанавливается субъектом РФ и не может превышать 2,2 % от налоговой базы (ст․ 380 НК РФ)․ Типичные диапазоны ставок:

• 0,1 % – 0,5 % – для жилых помещений и социально значимых объектов;
• 0,5 % – 1,0 % – для производственных и складских зданий;
• 1,0 % – 2,2 % – для коммерческой недвижимости (офисы, торговые центры, гостиницы)․

Пример расчета (среднегодовая стоимость):

Среднегодовая стоимость здания = 120 000 000 руб;
Ставка региона = 1,5 %
Налог = 120 000 000 × 0,015 = 1 800 000 руб․ в год․

Сроки уплаты и отчётности

Налоговый период – календарный год․ Организация должна:

1. Рассчитать налог за год и уплатить авансовые платежи (если они предусмотрены региональным законом) – обычно поквартально;
2. Представить налоговую декларацию по НИО не позднее 25 февраля года, следующего за отчётным (например, за 2026 год – до 25 февраля 2027 года);
3. Уплатить налог (или остаток после авансовых платежей) в тот же срок – до 25 февраля․

В некоторых регионах допускается уплата налога единым платежом до 31 марта, но это следует уточнять в локальном нормативном акте․

Льготы и исключения

Льготы по НИО устанавливаются региональными законами․ Наиболее распространённые:

• Освобождение от налога для объектов культурного наследия, религиозных организаций, благотворительных фондов;
• Пониженные ставки (0,1 % – 0,5 %) для жилых домов, социальной инфраструктуры (школы, больницы, детские сады);
• Льготы для малых предприятий и организаций, осуществляющих инновационную деятельность (в некоторых субъектах);
• Освобождение от налога для объектов, находящихся в процессе строительства, до их ввода в эксплуатацию (в зависимости от региона)․

Для получения льготы необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган и предоставить подтверждающие документы (например, выписку из ЕГРН, сертификат о статусе благотворительной организации)․

Изменения в законодательстве (актуально на 2026 год)

• С 2019 года налог на движимое имущество организаций отменён полностью;
• С 2022 года в ряде регионов введено обязательное применение кадастровой стоимости для гаражей, машиномест и жилых помещений;
• С 2024 года введены уточнения по определению среднегодовой стоимости для объектов, приобретённых в течение года (используется метод пропорционального распределения стоимости по месяцам владения);
• В 2025 году несколько субъектов РФ снизили ставки для социально значимых объектов до 0,1 % в целях поддержки жилищного строительства․

Практический пример: расчёт НИО для производственного предприятия

Исходные данные:

• Здание производственного цеха, остаточная стоимость на – 90 000 000 руб․;
• Остаточная стоимость на – 95 000 000 руб․;
• Регион установил ставку 1,8 % и применяет среднегодовую стоимость;
• Льгот не предоставляется․

Расчёт:

1. Среднегодовая стоимость = (90 000 000 + 95 000 000) / 2 = 92 500 000 руб․;
2. Налог = 92 500 000 × 0,018 = 1 665 000 руб․ за год;
3. Если авансовые платежи поквартальные – каждый квартал уплачивается 416 250 руб․;
4. Декларация подаётся до , окончательный платёж – тоже до этой даты․

Налог на имущество организаций является важным источником доходов региональных бюджетов и распространяется на широкий спектр недвижимого имущества, используемого в деятельности юридических лиц․ Основные моменты, которые необходимо помнить бухгалтеру и руководителю:

• Объект обложения – только недвижимость (здания, сооружения, земельные участки, гаражи и др․), учитываемая на счетах 01 или 03 бухгалтерского учёта;
• Налоговая база определяется либо среднегодовой стоимостью, либо кадастровой стоимостью в зависимости от регионального закона;
• Ставка не превышает 2,2 % и устанавливается субъектом РФ;
• Отчётный период – календарный год, декларация подаётся до 25 февраля следующего года, уплата – в тот же срок;
• Льготы и пониженные ставки предоставляются региональными властями и требуют официального оформления;
• С 2019 года движимое имущество больше не облагается этим налогом․

Соблюдение указанных правил позволит избежать штрафов и пени, а также оптимизировать налоговую нагрузку за счёт применения доступных льгот и правильного выбора метода определения налоговой базы․