Налог на имущество организаций – один из ключевых налогов, который необходимо учитывать в бухгалтерском и налоговом учёте. В рамках Учётной политики предприятия (УПП) фиксируются порядок и методика его расчёта, источники данных, периодичность проведения расчётов и порядок отражения в бухгалтерской отчётности. Ниже подробно рассмотрено, где именно в УПП следует искать положения, касающиеся расчёта налога на имущество, и как их правильно оформить.

Нормативная база, на которую опирается УПП

• Налоговый кодекс РФ, главы 26 и 27 (налог на имущество организаций).
• Федеральный закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учёте».
• Приказ Минфина России от № 66н «О порядке ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности».
• Методические рекомендации и разъяснения ФНС России (письма, информационные сообщения).

Все перечисленные нормативные акты должны быть отражены в разделе УПП, посвящённом нормативному обеспечению учёта налогов. Обычно это подраздел 1.3 «Налоговое законодательство и внутренние нормативные акты».

Структура УПП, где фиксируется расчёт налога на имущество

В типовом шаблоне Учётной политики предприятия (рекомендованном Минфином и используемом в 1C:Бухгалтерия, КонсультантПлюс и других системах) расчёт налога на имущество располагается в следующем разделе:

1. Раздел 2 – Учёт доходов и расходов.
2. Подраздел 2.4 – Учёт налогов и сборов.
3. Пункт 2.4.3 – Налог на имущество организаций.

В этом пункте обычно содержатся следующие подпункты:

• 2.4.3.1. Объект налогообложения (какое имущество учитывается, какие объекты исключаются).
• 2.4.3.2. База налогообложения (остаточная стоимость основных средств, кадастровая стоимость, стоимость земельных участков и т.д.).
• 2.4.3.3. Ставки налога (федеральные, региональные, льготные).
• 2.4.3.4. Периодичность расчёта (ежеквартально, ежегодно, с учётом авансовых платежей).
• 2.4.3.5. Порядок отражения в бухгалтерском учёте (счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт 68.02 «Налог на имущество организаций»).
• 2.4.3.6. Документальное оформление (налоговые декларации, расчётные листки, справки о стоимости имущества).
• 2.4.3.7. Контроль и аудит (внутренний контроль, сверка с налоговой инспекцией, корректировки).

Таким образом, ответ на вопрос «Где в УПП расчёт налога на имущество?» – это пункт 2.4.3 Учётной политики предприятия (или его эквивалент в зависимости от принятой структуры УПП).

Пример формулировки пункта 2.4.3 в УПП

2.4.3 Налог на имущество организаций
 2.4.3.1 Объект налогообложения включает основные средства, земельные участки и иные объекты недвижимости,
 находящиеся в собственности организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления,
 за исключением объектов, освобождённых от налогообложения в соответствии с НК РФ.
 2.4.3.2 База налогообложения определяется как остаточная стоимость основных средств на конец отчётного периода
 (с учётом амортизации) плюс кадастровая стоимость земельных участков, если иное не установлено региональным законом.
 2.4.3.3 Ставка налога устанавливается в соответствии с НК РФ и региональными нормативными актами;
 для организации применяется ставка 2,2 % (федеральная) плюс региональная надбавка, если таковая имеется.
 2.4.3.4 Расчёт налога производится ежеквартально с уплатой авансовых платежей; итоговый расчёт за год
 осуществляется в рамках годовой налоговой декларации по форме № 2‑НДФЛ (или аналогичной формы для налога на имущество).
 2.4.3.5 В бухгалтерском учёте налог отражается по счёту 68 субсчёт 68.02 «Налог на имущество организаций»:
 Дебет 68.02 – Кредит 51 (или 60) – уплата налога;
 Дебет 20 (или 26, 44) – Кредит 68.02 – начисление налога за период.
 2.4.3.6 Документальное оформление включает:
 – расчётный листок налога на имущество (форма по утверждённому шаблону);
 – копии налоговых деклараций;
 – справки о стоимости имущества (оценка основных средств, кадастровые выписки).
 2.4.3.7 Внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером ежемесячно:
 – сверка начисленного налога с данными бухгалтерского учёта;
 – проверка правильности применения ставок и льгот;
 – подготовка пояснительной записки к налоговой декларации.

Приведённый пример можно адаптировать под специфику организации (например, добавить положения о льготах для отдельных категорий имущества, учесть особенности арендованного имущества и т.д.).

Как внести изменения в УПП, если расчёт налога изменился

1. Анализ изменений в законодательстве. Следить за обновлениями НК РФ, региональными законами и разъяснениями ФНС.
2. Подготовка проекта изменения УПП. Внести поправки в пункт 2.4.3 (или соответствующий подраздел) с указанием даты вступления в силу.
3. Согласование. Получить одобрение руководителя предприятия и, при необходимости, юридического отдела.
4. Утверждение. Оформить приказ о внесении изменений в Учётную политику предприятия.
5. Оповещение сотрудников. Провести инструктаж бухгалтеров и ответственных лиц по новым правилам расчёта.
6. Обновление программного обеспечения. При использовании 1C:Бухгалтерия или аналогичных систем – обновить шаблоны расчёта и настройки счетов.
7. Контроль исполнения. После введения изменений провести внутренний аудит первого отчётного периода.

Полезные ссылки и ресурсы

• Налоговый кодекс РФ, главы 26‑27 – nalog.ru.
• Приказ Минфина России № 66н от – официальный сайт Минфина.
• КонсультантПлюс – готовые решения по учёту налога на имущество (раздел «Готовые решения (Проф)» ).
• ФНС России – письма и разъяснения по налогу на имущество (раздел «Информация для налогоплательщиков»).
• 1C:Бухгалтерия – методические рекомендации по настройке учёта налога на имущество.

Расчёт налога на имущество организаций фиксируется в Учётной политике предприятия в подразделе, посвящённому учёту налогов и сборов – обычно это пункт 2.4.3 «Налог на имущество организаций». В этом пункте должны быть чётко прописаны:

• объект и база налогообложения;
• применяемые ставки и льготы;
• периодичность и порядок расчёта;
• бухгалтерские проводки и счета учёта;
• требования к documentalному оформлению;
• механизмы внутреннего контроля и аудита.

Соблюдение этих положений обеспечивает корректное исчисление налога, своевременную уплату и минимизацию рисков штрафных санкций со стороны налоговых органов. При изменении законодательства необходимо своевременно вносить поправки в УПП, согласовывать их с руководством и обновлять соответствующие учётные системы.

Таким образом, зная, где именно в УПП находится расчёт налога на имущество, бухгалтер может быстро находить нужную информацию, обеспечивать её актуальность и эффективно выполнять свои профессиональные обязанности.