В современной российской налоговой системе особое место занимают налоги, связанные с добычей полезных ископаемых. Помимо традиционного налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), с 2021 года в законодательстве появился налог на дополнительный доход (НДД), направленный на изъятие части сверхприбыли, получаемой компаниями при высоких мировых ценах на нефть и газ. Ниже рассматриваются основные положения НДД, методика его расчёта, а также последствия для бюджета и нефтегазовых компаний.

Нормативная база и цели введения НДД

Налог на дополнительный доход регулируется главой 25.2 Налогового кодекса РФ (статьи 284.1‑284.9). Его введение обусловлено следующими задачами:

• обеспечение дополнительных доходов федерального бюджета в периоды высоких цен на углеводороды;
• снижение зависимости бюджета от краткосрочных колебаний цен на нефть;
• стимулирование инвестиций в повышение эффективности добычи и модернизацию производственных активов;
• создание условий для более справедливого распределения ренты между государством и недропользователями.

Кто является плательщиком НДД?

Налогом на дополнительный доход облагаются организации, осуществляющие добычу нефти, газового конденсата и associated petroleum gas (APG) на территории Российской Федерации, если их добыча полезных ископаемых подпадает под действие НДПИ. К плательщикам относятся:

• крупные vertically integrated компании (например, «Роснефть», «Лукойл», «Газпром нефть»);
• средние и небольшие независимые производители, превышающие установленные пороговые объёмы добычи;
• дочерние структуры, осуществляющие добычу по лицензиям или договорам о совместной деятельности.

Освобождение от НДД возможно для организаций, чья среднегодовая цена реализации нефти ниже установленного базового уровня (см. раздел 3).

Расчёт налоговой базы и ставки НДД

Налоговая база определяется как разница между фактической ценой реализации нефти (или газового конденсата) и базовой ценой, умноженная на объём добычи за отчётный период:

НДД = (Цфактическая – Cбазовая) × Vдобычи × Ставка

Где:

• Цфактическая – средневзвешенная цена реализации нефти (или конденсата) за месяц, определённая в соответствии с порядком, утверждённым Минэкономразвития;
• Cбазовая – базовая цена, рассчитываемая как средняя цена Urals за предшествующий календарный год, скорректированная на коэффициент инфляции и корректирующие коэффициенты, учитывающие качество сырья;
• Vдобычи – объём добытой нефти (или газового конденсата) в баррелях (или тоннах) за тот же месяц;
• Ставка – процентная ставка, установленная законодательством и варьирующаяся в зависимости от уровня превышения фактической цены над базовой (см. таблицу ниже).

Таблица ставок НДД (на 2026 год)

Ставка применяется к всей налоговой базе, а не только к части превышения, что делает налог прогрессивным.

Порядок уплаты и отчётности

НДД уплачивается ежемесячно, не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным. Плательщик подаёт в налоговый орган декларацию по форме, утверждённой Приказом ФНС России, где указываються:

• объём добычи нефти и газового конденсата;
• средневзвешенная цена реализации;
• базовая цена и коэффициенты корректировки;
• расчёт налоговой базы и суммы налога.

При выявлении ошибок в декларации возможна подача уточнённого расчёта в течение трёх лет с даты подачи первоначальной декларации.

Влияние НДД на бюджет и нефтегазовый сектор

Согласно данным Минфина РФ, в 2025 году доходы от НДД составили примерно 1,2 трлн руб., что составляет около 17 % всех поступлений от нефтегазового сектора. Основные эффекты можно summarise следующим образом:

• Стабилизация бюджетных доходов: в периоды роста цен на нефть НДД «забирает» часть сверхприбыли, снижая волатильность доходов бюджета;
• Инвестиционный стимул: компании, планирующие капитальные вложения, могут учитывать ожидаемые выплаты по НДД при оценке проектов, что приводит к более тщательному отбору инвестиций;
• Риск снижения маржинальности: при длительном сохранении высоких цен нагрузка по НДД может достигать 20 % от дополнительного дохода, что снижает чистую прибыль и может влиять на дивидендную политику;
• Эффект «перекладывания»: некоторые операторы пытаются компенсировать налоговые out‑flows за счёт оптимизации операционных расходов, повышения коэффициента извлечения и внедрения современных технологий добычи.

Перспективы и возможные изменения законодательства

На протяжении 2024‑2026 гг. в публичных обсуждениях звучали предложения о:

• индексации базовой цены с учётом изменения структуры экспорта (рост доли сжиженного природного газа);
• введении пороговых льгот для малых независимых производителей, чтобы не препятствовать развитию региональной добычи;
• синхронизации ставок НДД с параметрами налога на добавленную стоимость (НДС) при экспорте нефти, чтобы избежать двойного налогообложения при определённых схемах.

Ожидается, что любые изменения будут направлены на балансирование интересов государства и бизнеса, сохраняя при этом прогрессивный характер налога на дополнительный доход.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) является важным инструментом фискальной политики России, позволяющим извлекать часть ренты, возникающей при благоприятных конъюнктурных условиях на мировых рынках нефти и газа. Его механизм — сравнение фактической и базовой цены с применением прогрессивной ставки, делает налог чувствительным к ценовым колебаниям, а значит, способствует более стабильному наполнению бюджета. Для нефтегазовых компаний НДД представляет собой дополнительный фактор при планировании инвестиций и оценке проектов, однако при правильном управлении операционной эффективностью его влияние можно смягчить, направив высвобождаемые ресурсы на модернизацию производства и повышение конкурентоспособности.

Понимание принципов расчёта и порядка уплаты НДД необходимо как для бухгалтеров и налоговых консультантов, работающих в нефтегазовом секторе, так и для руководителей компаний, стремящихся оптимизировать налоговую нагрузку и обеспечить устойчивое развитие своего бизнеса в условиях меняющейся внешней среды.