Тема начисления пенсионных отчислений (ныне — пенсионной части страховых взносов) по фонду оплаты труда (ФОТ) является одной из ключевых в кадровическом и бухгалтерском учете. С 1 января 2023 года произошли кардинальные изменения: Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) объединены в Социальный фонд России (СФР). Статья подробно разбирает правовую базу‚ состав базы начисления‚ ставки‚ порядок расчета и отчетности актуальных на 10 сентября 2026 года.

Правовая основа и терминология

До 2023 года использовался термин «страховые взносы в ПФР». В настоящее время правовая база формируется:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): Гл. 34 «Страховые взносы» (ст. 419–431).
• Федеральный закон от № 212-ФЗ «О страховых взносах в Социальный фонд России».
• Постановление Правительства РФ от № 2480 — регламентирует условия оплаты труда работников самого СФР‚ его территориальных органов и обособленных подразделений (в т.ч. порядок индексации окладов).

Важно: Понятие «Фонд оплаты труда» (ФОТ) в статистике (Росстат) и «База начисления страховых взносов» в налоговом учете (НК РФ) не тождественны. ФОТ шире (включает выплаты‚ не подлежащие взносам‚ напр.‚ материальную помощь в пределах 4000 руб.‚ диеты и т.д.). База для СФР определяется строго по ст. 422 НК РФ.

Состав базы начисления (Что входит в ФОТ для целей СФР)

Согласно ст. 422 НК РФ‚ базой для начисления пенсионной части взносов является объект налогообложения — вознаграждения и иные выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Основные виды оплаты‚ подлежащие начислению (неисчерпывающий перечень):

1. Оклад‚ тарифные ставки‚ заработная плата за отработанное время.
2. Премиальные‚ надбавки‚ поощрительные выплаты (ежеквартальные‚ годовые‚ за выслугу лет и т.д.).
3. Выплаты за неотработанное время: оплата отпусков (основных‚ дополнительных)‚ учебных отпусков‚ простоев не по вине работника‚ дни болезни (оплачиваемые работодателем — первые 3 дня).
4. Компенсационные выплаты: за неиспользованный отпуск при увольнении‚ за задержку зарплаты‚ северные надбавки‚ коэффициенты за работу в вредных условиях.
5. Выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПХ) с физическими лицами (за исключением авторских вознаграждений и некоторых иных случаев).
6. Материальная помощь‚ превышающая 4000 руб. в налоговом периоде на каждого получателя (сумма сверх лимита).
7. Стоимость подарков‚ товаров (работ‚ услуг) по результатам конкурсов‚ если превышает 4000 руб. в год.

Основные виды выплат‚ НЕ подлежащие начислению (исключены из базы по ст. 422 НК РФ и ст. 9 № 212-ФЗ):

• Пособия по временной нетрудоспособности (больничные) — оплачиваются СФР напрямую.
• Пособия по материнству (БиР) — оплачиваются СФР.
• Материальная помощь до 4000 руб. в год на человека.
• Выплаты при рождении детей‚ смерти родственников‚ стихийных бедствий (в установленных пределах).
• Ежедневные суточные в пределах норм (700 руб. в РФ‚ 2500 руб. за границей).
• Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях (в пределах норм).
• Питание‚ жилье‚ проезд к месту отдыха (в пределах норм).
• Страховые выплаты по ДМС‚ НС (в пределах лимитов ст. 422 НК РФ).
• Выплаты по негосударственному пенсионному обеспечению (в пределах лимитов).

Примечание: Исторически (по Временной инструкции № 102 ПФР от 1991 г. и письмам ПФР 1991–1992 гг.) перечень исключений формировался ведомственно. Сейчас он жестко зафиксирован в НК РФ.

Ставки страховых взносов на 2025–2026 годы

Общая ставка страховых взносов для основных категорий работодателей составляет 30%. Она дифференцируется на части:

Особенности применения ставок (потолки базы):

• Пенсионная часть (22%): Начисляется на весь доход в пределах максимальной базы (потолка). На доход‚ превышающий потолок‚ ставка снижается до 10% (исключительно в пенсионную часть).
  • Потолок на 2024 г.: 2 225 000 руб.
  • Потолок на 2025 г.: 2 759 000 руб. (утвержден Минэкономразвития).
  • Потолок на 2026 г. устанавливается ежегодно до 1 октября предшествующего года.
• Медицинская и социальная части (5‚1% + 2‚9% = 8%): Начисляются на весь доход без ограничений (потолок не применяется).

Сниженные ставки для особых категорий:

• МСП (малое и среднее предпринимательство)‚ СОНО‚ некоммерческие организации (по списку): На доход в пределах МРОТ × 12 мес. — 15% (пенсионная часть 0% + мед 5‚1% + соц 2‚9% + пенс. 7‚1%? Нет‚ структура: 15% всего‚ из них в пенсионную часть направляется меньший процент). Уточнение: Для МСП на доходы в пределах МРОТ×12 ставка 15% (пенс. 0%? Нет‚ распределение: пенс. 7‚1%‚ мед 5‚1%‚ соц 2‚9% — сумма 15‚1%? По ст. 425 НК РФ ставка 15% на доход до МРОТ*12‚ выше — 30%).
• ИП за себя: Фиксированная сумма в год (Пенсионная часть + Медицинская часть). На доход свыше 300 000 руб. — доп. 1% в пенсионную часть.

Порядок расчета и календарные сроки

Период начисления

Налоговый период — календарный год. Расчетный период — календарный месяц (для большинства плательщиков). Взносы начисляются ежемесячно на основании начисленной зарплаты (начисленного дохода по ГПХ).

Сроки уплаты (ст. 431 НК РФ):

• Не позднее 28 числа месяца‚ следующего за начисленным (для страховых взносов по начисленным доходам).
• Для аванса, взносы не начисляются и не платятся. Начисляются только при начислении зарплаты за отработанный период (за месяц).
• При увольнении — в день последней выплаты (в составе итогового расчета за месяц).

Пример расчета (условно‚ на 2026 г.‚ потолок 3 млн руб. для примера):

1. Накопленный доход сотрудника с начала года: 2 800 000 руб.
2. Начисление за текущий месяц: 500 000 руб.
3. Часть в пределах потолка (3 000 000 ౼ 2 800 000 = 200 000 руб.):
• Пенсионная: 200 000 × 22% = 44 000 руб.
• Медицинская: 500 000 × 5‚1% = 25 500 руб. (на весь доход).
• Социальная: 500 000 × 2‚9% = 14 500 руб. (на весь доход).
4. Часть сверх потолка (500 000 ⎯ 200 000 = 300 000 руб.):
• Пенсионная: 300 000 × 10% = 30 000 руб.

Отчетность в СФР

С 2023 года отчетность сдается исключительно в Социальный фонд России.

Основные формы:

1. РСВ (Расчет страховых взносов): Основная отчетность. Сдается ежеквартально не позднее 25 числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом (для 4 кв. — до 25 января след. года). С 2024 г. — только в электронном виде через личный кабинет СФР или операторов ЭДО.
2. ЕДВ (Единые сведения о доходах и страховом стаже): Сдается ежемесячно не позднее 15 числа месяца‚ следующего за отчетным. Содержит индивидуализированные данные по каждому работнику (доход‚ стаж‚ часы работы). Критически важно для формирования пенсионных коэффициентов (ИПК).
3. СЗВ-М‚ СЗВ-ТД‚ СЗВ-СТАЖ: Кадровые отчеты о найме/увольнении‚ трудовой деятельности‚ стаже (для вредных условий).

Особенности оплаты труда работников самого СФР (Постановление № 2480)

Работники Социального фонда России‚ его территориальных органов и обособленных подразделений относятся к категории бюджетных/общественных служащих (в зависимости от статуса). Их оплата труда регулируется Постановлением Правительства РФ от № 2480.

Ключевые моменты Постановления № 2480:

• Должностные оклады (оклады): Устанавливаются в соответствии с единой тарифной сеткой (ЕТС) или специальными тарифными сетками.
• Надбавки и доплаты: За выслугу лет‚ за классный чин‚ за ученую степень‚ за работу с гостайной‚ за инвалидность и др.
• Индексация (повышение окладов): Производится в порядке‚ установленном Постановлением‚ с учетом прогнозного уровня инфляции и решений Правительства РФ по индексации денежного содержания работников бюджетной сферы.
• Фонд оплаты труда СФР: Формируется за счет средств бюджета СФР (федерального бюджета). Начисление страховых взносов на зарплату сотрудников СФР производится общим порядком (30% / 15% / иные ставки) за счет средств Фонда как работодателя.

Добровольное пенсионное страхование (Покупка коэффициентов/пенсионных баллов)

Граждане‚ не имеющие работы (или работающие неофициально/самозанятые без взносов)‚ могут формировать пенсионные права добровольно.

• Правовая база: Ст. 29.1 № 212-ФЗ‚ ст. 430 НК РФ.
• Расчет взноса: Минимальный взнос за год = МРОТ (на 1 янв. года) × 12 мес. × 22% (пенсионная часть).
• Максимальный взнос за год = Максимальная база (потолок) × 22%.
• Результат: За минимальный взнос начисляется 1‚012 ИПК (пенсионный коэффициент)‚ за максимальный — пропорционально больше (около 8–10 ИПК в год в зависимости от потолка).
• Срок уплаты: До 31 декабря текущего года (для зачета в стаж этого года).

Контроль со стороны работодателя и ответственность

Работодатель несет ответственность за полность и своевременность начисления и перечисления взносов.

Виды ответственности:

• Пени (ст. 75 НК РФ): Начисляются на сумму просроченной задолженности за каждый день просрочки (ключевая ставка ЦБ / 300).
• Штрафы (ст. 126 НК РФ):
  • 5% от суммы неисчисленных взносов за каждый месяц просрочки (не более 30%‚ мин. 1000 руб.).
  • 20% (или 40% при умысле) от суммы неуплаченных взносов.
• Блокировка счетов: При задолженности более 3000 руб. и просрочке более 10 дней (ст. 76 НК РФ).
• Уголовная ответственность (ст. 199.1 УК РФ): При уклонении от уплаты взносов в крупном (более 5 млн руб. за 3 года) или особо крупном размере.

Практическая проверка: делает ли работодатель отчисления?

Работник может проверить поступление взносов на свой индивидуальный лицевой счет (ИЛС) в СФР:

1. Через Личный кабинет на Госуслугах (ЕСИА) → раздел «Пенсии‚ пособия‚ льготы» → «Сведения об индивидуальном лицевом счете».
2. Через Личный кабинет на сайте СФР (sfr.gov.ru).
3. Заказав Выписку с ИЛС в МФЦ или отделениях СФР.
4. Проверив ЕДВ‚ сданную работодателем (данные появляються в ЛК на следующий месяц после сдачи отчета).

Если взносов нет — обращение в профсоюз‚ ГИТ (Государственная инспекция труда, сейчас функции по контролю за взносами перешли в СФР и ФНС) или в суд за взысканием задолженности (работодатель платит взносы + пени + компенсацию морального вреда).

Резюме: ключевые изменения последних лет (актуально на 2026 г.)

• Единый платежщик: Все взносы (пенс.‚ мед.‚ соц.‚ травматизм) платятся единым платежом (ЕНП) в ФНС (КБК 182 1 05 01000 01 1000 160)‚ распределение делает ФНС/СФР автоматически.
• ЕНП (Единый налоговый платеж): С 2023 г. обязателен для всех. Срок уплаты ЕНП — 28 числа (для взносов по начислениям) и 25 числа (для авансов/НДФЛ, отдельно).
• Отмена бумажных справок: Справка 2-НДФЛ не нужна для пенсии‚ все данные приходят через ЕДВ.
• Цифровизация: Взаимодействие только через ЛК СФР/ФНС‚ ЭДО‚ API.
• Индексация МРОТ и Потолка: Ежегодно меняются базовые параметры‚ влияющие на минимальный/максимальный взнос.

Начисление пенсионной части страховых взносов в Социальный фонд России по фонду оплаты труда — процесс строго регламентированный Налоговым кодексом РФ и законом № 212-ФЗ. Главное для бухгалтера и руководителя: правильно определить базу (исключив не подлежащие взносам выплаты по ст. 422 НК РФ)‚ корректно применить ставки с учетом потолка по пенсионной части и своевременно сдать РСВ и ЕДВ через ЕНП. Соблюдение этих правил гарантирует формирование пенсионных прав сотрудников и финансовую безопасность организации.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ‚ актуального на 10 сентября 2026 года. Для применения в конкретных ситуациях рекомендуется сверяться с актуальными редакциями НК РФ‚ закона № 212-ФЗ и ежегодными постановлениями Правительства РФ об установлении предельной базы и МРОТ.