Договор комиссии – один из самых распространённых видов гражданско‑правовых договоров, при котором комиссионер (посредник) осуществляет от своего имени, но за счёт и в интересах комитента (principal) действия по купле‑продаже товаров, оказанию услуг или выполнению работ; Вопрос о том, кто и как должен начислять НДС при таких сделках, часто вызывает затруднения у предпринимателей, особенно при работе через маркетплейсы и онлайн‑платформы․ Ниже рассмотрены основные положения законодательства, практические рекомендации и типичные ошибки․

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (ст․ 146‑178)․
• Гражданский кодекс РФ, ст․ 990‑1007 (договор комиссии)․
• Письма ФНС России и Минфина России, разъясняющие порядок налогообложения операций по договору комиссии (например, Письмо ФНС от № БС-4-21/2150@)․

Согласно п․ 1 ст․ 146 НК РФ, объектом обложения НДС являются операции (реализация товаров, работ, услуг и передача имущественных прав) осуществляемые на территории РФ в рамках предпринимательской деятельности․ При этом важно определить, кто считается реализатором в рамках договора комиссии․

---

Кто является реализатором по договору комиссии?

По общему правилу, реализатором признаётся сторона, которая осуществляет передачу права собственности (или иного вещного права) на товар либо оказывает услугу/выполняет работу․ В договоре комиссии:

1. Комитент остаётся собственником товара до момента его передачи покупателю․
2. Комиссионер действует от своего имени, но за счёт и в интересах комитента, получая вознаграждение (комиссию) за свои действия․

Следовательно, момент реализации (то есть передачи права собственности) наступает, когда товар переходит от комитента к конечному покупателю․ Именно в этот момент возникает обязанность по начислению НДС, и её несет комитент, если он является плательщиком НДС․ Комиссионер, как правило, не является реализатором товара, однако он может выступать в роли налогового агента по НДС, если законом прямо возложена такая обязанность․

---

Когда комиссионер становится налоговым агентом?

Согласно п․ 3 ст․ 161 НК РФ, налоговым агентом по НДС признаётся лицо, которое:

• получает оплату от покупателя за товар (работу, услугу) и перечисляет её комитенту;
• выставляет покупателю счёт‑фактуру от своего имени․

Если комиссионер получает деньги от покупателя и перечисляет их комитенту (т․е․ выступает в качестве посредника по расчётам), он обязан:

1. Выставить покупателю счёт‑фактуру с выделенным НДС (ставка зависит от вида товара/услуги)․
2. Уплатить налог в бюджет (уплаченный НДС отражается в декларации комиссионера как налог, удержанный у покупателя)․
3. Выдать комитенту счёт‑фактуру без НДС (или с НДС, если комиссионер сам является реализатором услуги комиссии)․

В случае, когда расчёты осуществляются напрямую между покупателем и комитентом (комиссионер лишь оказывает услугу по поиску покупателя/организации сделки), комиссионер не является налоговым агентом по НДС относительно товара; его вознаграждение за комиссию облагается НДС как отдельная услуга (если комиссионер – плательщик НДС)․

---

Практический алгоритм начисления НДС по договору комиссии

Определение предмета договора

Уточните, что именно передаётся: товар, работа или услуга․ Это влияет на ставку НДС (0%, 10%, 20%)․

Определение порядка расчётов

• Если покупатель платит комиссионеру → комиссионер – налоговый агент․
• Если покупатель платит комитенту напрямую → комиссионер не агент по НДС товара․

Выставление счетов‑фактур

1. Счёт‑фактура покупателю (от комиссионера, если он агент):
   • Наименование товара/услуги․
   • Количество, цена без НДС․
   • Ставка НДС и сумма налога․
2. Счёт‑фактура комитенту (за вознаграждение комиссионера):
   • Услуга «комиссия» (или иное наименование)․
   • База – размер вознаграждения․
   • НДС (если комиссионер – плательщик НДС)․

Учёт в налоговой декларации

• Комиссионер (как агент) отражает полученный от покупателя НДС в строке 10 декларации по НДС (уплаченный налог)․
• Комитент отражает реализацию товара в своей декларации (если он плательщик НДС) – база – цена продажи без НДС, налог – соответствующая ставка․
• Вознаграждение комиссионера отражается как отдельная операция (услуга) в декларации комиссионера․

---

Особенности при работе через маркетплейсы

Многие продавцы используют площадки (Ozon, Wildberries, Яндекс․Маркет и др․), которые выступают в роли комиссионеров или агентов по приёму платежей․ В таких случаях:

• Маркетплейс обычно получает оплату от покупателя и перечисляет её продавцу за вычетом своей комиссии․
• Если маркетплейс выдаёт покупателю счёт‑фактуру с НДС, он выступает налоговым агентом по товару․
• Продавец получает от маркетплейса акт оказанных услуг (комиссия) и, если является плательщиком НДС, должен начислить НДС на своё вознаграждение․

Важно проверять условия договора с площадкой: кто именно выставляет счёт‑фактуру покупателю, кто удерживает и перечисляет НДС в бюджет․ Неправильное распределение ролей может привести к доначислениям и штрафам․

---

Типичные ошибки и как их избежать

• Ошибка 1: Считать, что комиссионер всегда является реализатором товара․ Решение: Определить момент передачи права собственности – он происходит между комитентом и покупателем․
• Ошибка 2: Не выставлять счёт‑фактуру покупателю, когда комиссионер получает оплату․ Решение: Выставлять счёт‑фактуру с НДС от своего имени, если вы получаете деньги от покупателя․
• Ошибка 3: Упускать НДС на вознаграждение комиссии․ Решение: Если комиссионер – плательщик НДС, начислять НДС на своё вознаграждение (ставка 20% или льготная, если услуга подпадает под льготы)․
• Ошибка 4: Смешивать базы для НДС при расчёте комиссии и товара․ Решение: Вести отдельный учёт: база для товара – цена продажи без НДС; база для комиссии – размер вознаграждения․
• Ошибка 5: Не учитывать изменения в законодательстве (например, поправки к ст․ 161 НК РФ о налоговых агентах)․ Решение: Периодически проверять актуальные разъяснения ФНС и Минфина․

---

Начисление НДС по договору комиссии зависит от двух ключевых факторов:

1. Кто является реализатором товара (обычно – комитент)․
2. Кто получает оплату от покупателя и, следовательно, может выступать налоговым агентом․

Правильное определение этих ролей позволяет:

• Избежать доначислений НДС и штрафов;
• Корректно оформить счёт‑фактуры и декларации;
• Правильно распределить налоговую нагрузку между сторонами договора․

При работе через маркетплейсы особенно важно внимательно изучать условия агентского договора и уточнять, кто выставляет счёт‑фактуру покупателю, чтобы не ошибиться с определением налогового агента․

---

Статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ на дату 10 сентября 2026 года․ Для конкретных ситуаций рекомендуется консультироваться с налоговым консультантом или юристом․