Начисление дивидендов – это процесс распределения части чистой прибыли общества среди его участников (акционеров). В бухгалтерском учёте отражается двумя этапами: начисление (обязательство выплатить) и фактическая выплата. Ниже подробно рассмотрены проводки, которые применяются в каждом из этих этапов, а также учёт связанных налогов.

Условия, при которых возможно начисление дивидендов

Согласно законодательству РФ (письмо Минфина от № 03‑11‑06/2/147, ст. 43 закона «Об АО», ст. 29 закона «Об ООО») дивиденды могут быть начислены только при выполнении следующих условий:

• по данным бухгалтерской отчётности за период выплаты имеется чистая прибыль;
• уставный капитал полностью оплачен;
• величина чистых активов превышает сумму уставного капитала и резервного фонда (для АО – также превышение стоимости привилегированных акций над номиналом), и это соотношение не изменится после выплаты;
• отсутствуют признаки банкротства и они не появятся после выплаты;
• для АО – завершён выкуп акций по требованиям акционеров;
• для ООО – выбывшему участнику полностью выплачена его доля;
• соблюдена последовательность выплат: сначала по привилегированным акциям, затем по остальным привилегированным и в конце – по обыкновенным (для АО).

Проводки при начислении дивидендов (обязательство выплатить)

Когда общее собрание принимает решение о выплате дивидендов, в бухгалтерии формируется обязательство перед участниками. Это отражается следующей записью:

Дебет 84 «Нераспределённая прибыль» – сумма начисленных дивидендов
Кредит 75 «Расчёты с участниками по выплате доходов» – та же сумма

Счёт 84 уменьшает нераспределённую прибыль, а счёт 75 формирует кредиторскую задолженность перед акционерами/участниками.

Проводки при удержании налогов при начислении
При начислении дивидендов необходимо удержать налоги, которые потом перечисляются в бюджет. Учёт зависит от того, кто получает доход:
Выплата физическим лицам (НДФЛ)
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, налог удерживается в момент выплаты, но для удобства учёта его можно отразить сразу при начислении:
Дебет 75 «Расчёты с участниками по выплате доходов» – сумма удержанного НДФЛ
Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» – та же сумма

Таким образом, в кредите 75 остаётся сумма, подлежащая выплате получателю netto (без налога).

Выплата юридическим лицам (налог на прибыль)
Пункт 4 ст. 287 НК РФ предусматривает удержание налога на прибыль у источника выплаты. Проводка выглядит так:
Дебет 75 «Расчёты с участниками по выплате доходов» – сумма удержанного налога на прибыль
Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» – та же сумма

Проводки при фактической выплате дивидендов
После удержания налогов остаётся чистая сумма, которую общество перечисляет участникам. В зависимости от формы выплаты используются разные счета.
Выплата в денежной форме
Дебет 75 «Расчёты с участниками по выплате доходов» – сумма к выплате (netto)
Кредит 51 «Расчётные счета» – та же сумма

Выплата в имущественной форме (например, передача основных средств)
Имущественная выплата приравнивается к реализации и влечёт налоговые последствия. Проводка:
Дебет 75 «Расчёты с участниками по выплате доходов» – сумма к выплате (netto)
Кредит 01 «Основные средства» (или другой счёт актива) – остаточная стоимость переданного имущества
Кредит 91/02 «Прочие доходы и расходы» – разница между остаточной стоимостью и суммой к выплате (при необходимости)


Пример проводок для АО с единственным акционером‑физическим лицом
Предположим, общее собрание решило выплатить дивиденды в размере 1 000 000 руб. НДФЛ – 13 % (доход не превышает 2,4 млн руб.).


 
Начисление дивидендов:
 
Дебет 84 – 1 000 000
Кредит 75 – 1 000 000
 
 
 
Удержание НДФЛ: 
Дебет 75 – 130 000 (1 000 000 × 13%)
Кредит 68 – 130 000
 
 
 
Выплата netto дивидендов: 
Дебет 75 – 870 000 (1 000 000 – 130 000)
Кредит 51 – 870 000
 
 
 
 
Особенности учёта для ООО
 
В ООО порядок аналогичен, но есть нюансы:
 
 
Срок выплаты – не более 60 дней с даты принятия решения;
 
Если в уставе предусмотрена иная формула распределения прибыли, используется она вместо доли в уставном капитале;
 
При выплате единственному участнику протокол собрания заменяется его единоличным решением;
 
 
Проводки остаются теми же: начисление – 84/75, удержание налогов – 75/68, выплата – 75/51 (или соответствующие счета при имущественной форме).
 
Начисление дивидендов в бухгалтерском учёте отражается двумя основными проводками: дебет счета 84 (нераспределённая прибыль) и кредит счета 75 (расчёты с участниками по выплате доходов). При этом необходимо учитывать удержание налогов (НДФЛ или налог на прибыль) – они отражаются проводкой дебет 75 / кредит 68. Фактическая выплата netto суммы осуществляется дебетом 75 и кредитом 51 (или соответствующими счетами при имущественной форме). Соблюдение установленных законодательством условий и последовательности проводок обеспечивает корректность отражения распределения прибыли и соответствие требованиям налогового законодательства.