Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы» (ставка 6%) существенно отличается от общественной системы (ОСН) и УСН «Доходы минус расходы» в вопросах учета основных средств (ОС) и амортизации․ В данной статье подробно разберем‚ как правильно учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете с 2026 года‚ учитывая изменения в законодательстве․

Налоговый учет при УСН «Доходы»: амортизация не учитывается

Главное правило: При объекте налогообложения «Доходы» налоговая база определяется как сумма полученных доходов‚ уменьшенная на страховые взносы (в установленных пределах)․ Статья 346․18 Налогового кодекса РФ устанавливает исчерпывающий перечень расходов‚ которые не учитываются при формировании налоговой базы по УСН «Доходы»․

• Амортизация основных средств в налоговый учет не закладывается․ Она не уменьшает налоговую базу по упрощенке 6%․
• Расходы на приобретение‚ создание‚ модернизацию ОС также не являются уменьшающими налоговую базу статьями расходов (в отличие от УСН 15%)․
• Налог рассчитывается просто: Налог = (Доходы ⎯ Страховые взносы) × 6%․

Бухгалтерский учет (БУ): обязательность начисления с

Здесь ситуация кардинально отличается․ Организации‚ ведущие бухгалтерский учет (обязаны почти все‚ кроме отдельных категорий МСП‚ имеющих право не вести БУ)‚ обязаны начислять амортизацию по ФСБУ 6/2020 «Основные средства»․

Ключевое изменение 2026 года

Согласно постановлению Правительства РФ от № 991‚ до года организации имели право не начислять амортизацию в бухгалтерском учете (п․ 6 ст․ 27 ФЗ-402)․ С 1 января 2026 года это право истекло․

Сейчас все организации на УСН «Доходы»‚ ведущие БУ‚ обязаны:

1. Принять к учету ОС по первоначальной стоимости․
2. Определить срок полезного использования (СПИ) и ликвидационную стоимость․
3. Выбрать метод начисления амортизации (линейный или нелинейный)․
4. Ежемесячно начислять амортизацию (Дт 20/26/44/91 — Кт 02)․
5. Ежегодно пересматривать СПИ‚ ликвидационную стоимость и метод амортизации (п․ 20 ФСБУ 6/2020)․

Почему это важно при УСН «Доходы»?

• Достоверность отчетности: Без амортизации баланс не будет отражать реальную стоимость активов (чистую балансовую стоимость)․
• Налог на имущество: Если у организации есть ОС‚ входящие в налоговую базу по налогу на имущество (кадастровой стоимости нет‚ значит считаем по балансовой/средней годовой)‚ амортизация напрямую влияет на размер налога на имущество (снижает базу)․
• Продажа/Списание ОС: При реализации или списании ОС финансовый результат (прибыль/убыток) рассчитывается как разница между доходом и остаточной стоимостью (Первоначальная стоимость — Накопленная амортизация)․ Без начисления амортизации убыток от списания будет завышен‚ а прибыль от продажи — занижена․
• Дивиденды: Чистая прибыль (рассчитанная по БУ с учетом амортизации) является источником выплаты дивидендов․

Порядок начисления амортизации в БУ (ФСБУ 6/2020) — краткий чек-лист

Шаг 1: Принятие к учету

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости (покупка‚ строительство‚ вклад в уставный капитал)․ Порог капитализации для МСП может устанавливаться учетной политикой (обычно 40 000 – 100 000 руб․)‚ но для налога на имущество лучше капитализировать всё‚ что подпадает под определение ОС․

Шаг 2: Определение параметров амортизации (Учетная политика)

• Группы ОС: Классификация по ОКОФ или собственной группировке․
• Срок полезного использования (СПИ): Определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования‚ физического износа‚ морального устаревания․ Не привязан к Классификации амортизационных групп НК РФ (актуально для УСН 15% и ОСН)․
• Ликвидационная стоимость: Ожидаемая выручка от реализации после окончания СПИ․ Может быть равна нулю․
• Метод: Линейный (равномерно) или Нелинейный (ускоренный/снижаемым остатком)․ Важно: Метод выбирается для каждой группы ОС и закрепляется в учетной политике․ Сменить его можно только при изменении учетной политики (с начала года)․

Шаг 3: Ежемесячное начисление

Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем принятия к учету‚ до полного износа или списания․

Формула (линейный метод): (Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость) / СПИ в месяцах․

Шаг 4: Ежегодный пересмотр (п․ 20 ФСБУ 6/2020)

В конце каждого года (обычно в декабре) организация обязана оценить:

• Срок полезного использования (увеличился/уменьшился?)․
• Ликвидационная стоимость․
• Метод амортизации (соответствует ли паттерну потребления экономических выгод?)․

Изменения вносятся проспективно (с начала следующего года)‚ пересчет за прошедшие периоды не делается․

Учет в программе 1С:Предприятие 8․3 (типовые конфигурации)

Для автоматизации в 1С (Управление нашей фирмой‚ Бухгалтерия 3․0‚ ERP) настройка выглядит так:

1. Настройки — Бухгалтеский учет и отчетность, Основные средства: Включить «Основные средства» и «Амортизация основных средств»․
2. Учетная политика (раздел «Основные средства»):
   • Установить порог капитализации․
   • Выбрать метод амортизации по умолчанию (Линейный)․
   • Настроить группы ОС и назначить им СПИ․
3. Карточка ОС (документ «Поступление основных средств»):
   • Заполнить вкладку «Амортизация»: Способ (Линейный/Нелинейный)‚ Срок полезного использования (мес․)‚ Ликвидационная стоимость․
   • Проверить дату начала начисления (обычно 1-е число след․ месяца)․
4. Ежемесячное начисление: Документ «Начисление амортизации ОС» (формируется автоматически по регламентному заданию или вручную: Закрытие месяца — Начисление амортизации)․
5. Пересмотр параметров: Документ «Изменение параметров амортизации ОС» (обычно оформляется в декабре за год)․

Типичные ошибки и риски

Ошибка	Последствие	Как избежать
Не начисляют амортизацию в БУ со ссылкой на УСН «Доходы»	Ненадежная отчетность‚ претензии аудиторов/банков‚ ошибки при продаже ОС‚ завышенный налог на имущество (если плательщики по кадастру‚ но ОС на балансе)․	Начислять амортизацию в БУ обязательно с по ФСБУ 6/2020․
Используют налоговые амортизационные группы и СПИ из НК РФ в БУ	Нарушение ФСБУ 6/2020 (СПИ в БУ определяет организация сама)․	Установить реалистичные СПИ в учетной политике и карточках ОС․
Забывают про ежегодный пересмотр параметров	Амортизация не соответствует реальному износу‚ искажены отчеты за будущие периоды․	Внедрить процедуру инвентаризации/оценки ОС в декабре каждого года․
Списание ОС без накопленной амортизации (по нулевой остаточной стоимости)	Прибыль от списания не учитывается‚ нарушение порядка определения финансового результата․	Проводить списание по остаточной стоимости (Дт 91․02 — Кт 01/02)․

Особенности для ИП на УСН «Доходы»

Индивидуальные предприниматели не ведут обязательный бухгалтерский учет (ст․ 6 ФЗ-402)․ Следовательно:

• ИП на УСН 6% не обязаны начислять амортизацию ни в налоговом‚ ни в бухгалтерском учете․
• ИП не платят налог на имущество организаций (платят налог на имущество физлиц‚ база — кадастровая стоимость‚ амортизация не влияет)․
• При продаже ОС (личного имущества‚ используемого в деятельности) доход определяется по общим правилам НДФЛ (ст․ 214․7 НК РФ)‚ амортизация в расчете стоимости приобретения не учитывается․

Резюме: что делать в 2026 году?

Для организаций на УСН «Доходы»:

• Налоговый учет: Игнорируйте амортизацию․ Платите 6% с доходов (минус взносы)․
• Бухгалтерский учет: Обязательно настраивайте и начисляйте амортизацию по ФСБУ 6/2020․ Права «не начислять» больше нет (с )․
• Учетная политика 2026: Обновите раздел «Основные средства»‚ зафиксируйте методы‚ СПИ‚ ликвидационные стоимости․
• 1С: Проверьте карточки всех ОС на корректность параметров амортизации и дату начала начисления․

Грамотное разделение налогового и бухгалтерского учета — залог отсутствия штрафов по налогам (УСН) и достоверности финансовой отчетности (БУ)‚ что критично для получения кредитов‚ участия в тендерах и оценки стоимости бизнеса․

---

Статья подготовлена на основании действующего на года законодательства РФ (НК РФ ч․ 26․2‚ ФЗ-402‚ ФСБУ 6/2020‚ Постановление Правительства РФ № 991)․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом․