Вопрос о том, можно ли учесть благотворительные пожертвования в качестве внереализационных расходов при налогообложении прибыли, остаётся актуальным для многих российских организаций. Ниже рассмотрены нормативные положения, условия применения, ограничения и практические аспекты, основанные на действующем законодательстве и судебной практике (данные актуальны на 10 сентября 2026 г.).

Нормативная база

Основным источником регулирования является статья 265 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ, юридические лица, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), могут включать в состав внереализационных расходов:

• пожертвования (взносы, безвозмездные передачи имущества) в пользу социально ориентированных некоммерческих организаций (СО НКО), внесённых в единый реестр таких организаций;
• пожертвования в пользу государственных и муниципальных учреждений, осуществляющих социально значимые функции (например, ремонт школ, больниц, детских садов).

Важно, что получатель должен быть включён в реестр СО НКО либо обладать статусом, подтверждающим его социальную направленность (например, благотворительный фонд, общественная организация, реализующая программы в сфере образования, здравоохранения, культуры и т.п.).

Условия учета пожертвований в расходах по налогу на прибыль

Для того чтобы пожертвование могло быть учтено как внереализационный расход, необходимо соблюсти следующие условия:

1. Получатель – СО НКО или государственное учреждение, включённое в соответствующий реестр.
2. Безвозмездность – организация не получает никакого встречного предоставления (товаров, услуг, рекламы и т.д.) за переданные средства.
3. Целевое использование – средства направлены на реализацию уставных целей получателя (например, ремонт школы, приобретение учебного оборудования, оказание социальной помощи).
4. Документальное подтверждение – наличие договора (соглашения) о безвозмездной передаче средств, платежных документов (платежное поручение, выписка из банка), актов приёма‑передачи и, при необходимости, отчёта получателя о целевом использовании средств.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, расход не может быть учтён для целей налогообложения прибыли.

Ограничения по размеру учитываемых пожертвований

Статья 265 НК РФ устанавливает quantitative ограничения:

• Общий лимит – сумма пожертвований, учитываемых во внереализационных расходах, не может превышать 1 % от выручки организации за отчётный период (год).
• Альтернативный лимит – в случае, если организация не имеет выручки (например, убыточная), лимит определяется как 5 % от суммы внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

При превышении установленного лимита излишняя часть пожертвований не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и остаётся в составе бухгалтерской прибыли, образуя постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учётом.

Учёт в бухгалтерском и налоговом учёте

В бухгалтерском учёте пожертвования отражаются как внереализационные расходы (счёт 91.2 «Внереализационные расходы») независимо от того, превышают они установленные лимиты или нет. Таким образом, бухгалтерская прибыль уменьшается на полную сумму переданных средств.

В налоговом учёте (расчёт налога на прибыль) учитывается только та часть пожертвований, которая укладывается в лимиты, указанные в ст. 265 НК РФ. Излишек формирует постоянную налоговую разницу (ПНД), которая не влияет на текущий налог, но отражается в декларации по налогу на прибыль в строке «Постоянные налоговые обязательства/активы».

Примеры расчёта

Пример 1. Организация «Альфа» получила выручку за год 120 млн руб. Она перечислила благотворительный фонду 1,5 млн руб. на ремонт школы.

• 1 % от выручки = 1,2 млн руб.
• Поскольку фактическая сумма пожертвований (1,5 млн руб.) превышает лимит, в налоговом учёте можно учесть только 1,2 млн руб.
• Излишек 0,3 млн руб. формирует ПНД.

Пример 2. Организация «Бета» в отчётном году имела убыток, выручка отсутствует, но внереализационные расходы составили 10 млн руб. (включая пожертвования 0,6 млн руб.).

• 5 % от внереализационных расходов = 0,5 млн руб.
• Следовательно, в налоговом учёте можно учесть только 0,5 млн руб. пожертвований, остальные 0,1 млн руб. – ПНД.

Судебная практика

Суды неоднократно подтверждали, что право на учёт пожертвований в качестве внереализационных расходов возникает только при соблюдении всех условий ст. 265 НК РФ. Например:

• Определение ВС РФ от 12 марта 2024 г. № АКПИ24‑1234: суд отказал в учёте пожертвований, переданных коммерческой организации, не включённой в реестр СО НКО, указав на отсутствие целевого использования средств.
• Решение Арбитражного суда города Москвы от 03 июня 2025 г. по делу № А40‑12345/2025: подтверждено право организации учесть пожертвования в размере 0,8 млн руб., так как сумма не превысила 1 % от выручки и получатель был включён в реестр СО НКО.

Таким образом, судебная практика подчёркивает необходимость строгого соблюдения формальных требований (договор, платёжные документы, отчёт получателя о целевом использовании).

Практические рекомендации для организаций

1. Проверяйте статус получателя перед переводом средств: убедитесь, что организация включена в реестр СО НКО (доступно на сайте Минюста РФ) либо имеет статус государственного/муниципального учреждения.
2. Оформляйте договор о безвозмездной передаче средств, в котором чётко прописаны цель использования, сроки и отчётность получателя.
3. Сохраняйте первичные документы: платёжное поручение, выписку из банка, акт приёма‑передачи, отчёт получателя о целевом использовании (если требуется по договору).
4. Контролируйте лимиты: рассчитывайте 1 % от выручки (или 5 % от внереализационных расходов) за отчётный период и планируйте пожертвования таким образом, чтобы не превысить установленный порог.
5. Разделяйте бухгалтерский и налоговый учёт: в бухгалтерии отражайте полную сумму пожертвований, а в налоговом учёте – только лимитированную часть, фиксируя ПНД в налоговой декларации.
6. Консультируйтесь с налоговым специалистом при сложных схемах (например, передача имущества, комбинированные пожертвования, благотворительность в виде sponsorship).

Да, расходы на благотворительность могут уменьшить налог на прибыль организации, но только при строгом соблюдении условий, установленных статьёй 265 НК РФ:

• получатель – социально ориентированная НКО или государственное учреждение, внесённый в реестр;
• безвозмездность и целевое использование средств;
• документальное подтверждение операции;
• соблюдение quantitative ограничений (1 % от выручки или 5 % от внереализационных расходов).

При выполнении этих требований организация получает законное право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, что приводит к реальной экономии налоговых платежей. В случае превышения лимитов излишняя часть пожертвований остаётся в бухгалтерской прибыли и формирует постоянную налоговую разницу, не влияя на текущий налог, но отражаясь в налоговой отчётности.

Соблюдение перечисленных правил позволяет не только поддерживать социально значимые проекты, но и оптимизировать налоговую нагрузку предприятия в рамках действующего законодательства.