Статья посвящена особенностям применения минимального налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих на упрощённой системе налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы». Рассмотрим, как формируется минимальный налог, как он взаимодействует со страховыми взносами и что изменилось с 2026 года.

Что такое минимальный налог при УСН?

Минимальный налог – это гарантированный платёж в бюджет, который налогоплательщик обязан уплатить, даже если по итогам налогового периода исчисленный налог по ставке 15 % (или другойной ставке) оказывается меньше определённого порога. Порог определяется как:

• 1 % от суммы доходов, полученных за налоговый период (для объектов «доходы» и «доходы минус расходы»);
• или фиксированная сумма, установленная законодательством для конкретного вида деятельности (в редких случаях).

Если исчисленный налог меньше этой величины, налогоплательщик уплачивает именно минимальный налог. Разница между уплаченным минимальным налогом и налогом, который бы получился при обычном расчёте, может быть зачтена в последующих налоговых периодах (см. п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как рассчитывается минимальный налог при объекте «доходы минус расходы»?

1. Определяем доходы за налоговый период (все поступления, не связанные с возмездным оказанием услуг, реализацией товаров и т.п.).
2. Определяем расходы, которые признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
3. Вычисляем налоговую базу = доходы − расходы.
4. Исчисляем налог по ставке 15 % (или другой, если применяется пониженная ставка).
5. Считаем минимальный налог = 1 % от доходов.
6. Сравниваем два значения: если налог по ставке меньше минимального, уплачиваем минимальный налог; иначе – обычный налог.

Пример:

• Доходы за год – 2 000 000 руб.
• Расходы (оплаченные) – 1 500 000 руб.
• Налоговая база – 500 000 руб.
• Налог по ставке 15 % – 75 000 руб.
• Минимальный налог (1 % от доходов) – 20 000 руб.
• Поскольку 75 000 > 20 000, уплачивается обычный налог 75 000 руб.

Если бы расходы были больше, например 1 800 000 руб, налоговая база составила бы 200 000 руб, налог по ставке 15 % – 30 000 руб, что всё ещё выше минимального. Только при очень низкой прибыли (или убытке) минимальный налог становится обязательным.

Взаимосвязь минимального налога со страховыми взносами

Страховые взносы за себя (для ИП) и за наёмных работников уплачиваются независимо от налога по УСН, но их размер влияет на необходимость подачи уведомления по УСН:

• Уведомление по УСН подаётся только тогда, когда сумма налога к уплате превышает сумму уплаченных страховых взносов.
• Если авансовые платежи по налогу полностью перекрываются страховыми взносами, уведомление не требуется (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Это значит, что при уплате минимального налога, который часто оказывается ниже страховых взносов, предприниматель может не подавать уведомление, если взносы покрывают весь налоговый платёж. Однако разница между уплаченным минимальным налогом и налогом, который бы был исчислен без учёта минимального порога, может быть зачтена в последующих периодах (см; п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности расчёта с 2026 года

С 1 января 2026 года в России изменён порядок расчёта страховых взносов для индивидуальных предпринимателей:

• Введен дифференцированный тариф в зависимости от дохода ИП.
• Увеличена база для расчёта взносов за «себя» до 1,5‑кратного МРОТ при доходе ниже определённого порога.
• Для ИП, применяющих УСН «доходы минус расходы», сохраняется правило признания расходов после их фактической оплаты.

Эти изменения могут влиять на соотношение между минимальным налогом и страховыми взносами: при росте взносов вероятность того, что они перекроют налог к уплате, возрастает, что уменьшает необходимость подачи уведомления по УСН.

Практические рекомендации

1. Вести раздельный учёт доходов и расходов. Это позволит точно определить налоговую базу и избежать ошибок при применении минимального налога.
2. Регулярно сверять сумму уплаченных страховых взносов с налоговыми платежами. Если взносы превышают налог, уведомление по УСН можно не подавать, но следует сохранять подтверждающие документы.
3. Планировать использование разницы между минимальным и обычным налогом. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, излишек можно зачесть в будущих периодах, что снизит налоговую нагрузку в последующие годы.
4. Следить за изменениями в законодательстве о страховых взносах. С 2026 года тарифы и базы могут меняться ежегодно, поэтому рекомендуется ежегодно пересчитывать прогноз взносов.
5. Применять программные продукты для бухгалтерского учёта, поддерживающие УСН. Они автоматически рассчитывают минимальный налог, сравнивают его с обычным и формируют необходимые отчёты.

Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» служит защитой от ситуаций, когда фактическая прибыль оказывается слишком низкой для обычного налогообложения. Его правильный расчёт требует точного учёта доходов и расходов, а также учёта страховых взносов, которые могут влиять на необходимость подачи уведомления по УСН. С учётом изменений в законодательстве с 2026 года предпринимателям следует особенно внимательно следить за соотношением налоговых платежей и взносов, используя предоставленные законом возможности зачёта излишков минимального налога в будущие периоды.

Соблюдение данных рекомендаций поможет избежать штрафов, оптимизировать налоговую нагрузку и обеспечить прозрачность финансовой деятельности организации или индивидуального предпринимателя.