Упрощённая система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы» является популярным выбором для малого и среднего бизнеса. Налог рассчитывается как разница между доходом и подтверждёнными расходами, умноженная на ставку налога. Однако законодательство предусматривает минимальную сумму налога, которую налогоплательщик обязан уплатить даже если полученная по основной ставке сумма оказывается ниже этого порога.

Как определяется минимальный налог

Согласно пункту 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» составляет 1 % от суммы доходов (без учёта расходов). Если налог, рассчитанный по основной ставке (15 % или 5 % в зависимости от региона), оказывается меньше этой величины, налогоплательщик уплачивает именно 1 % от доходов.

• Основная ставка: 15 % (по умолчанию) либо 5 % в субъектах, где установлена пониженная ставка.
• Минимальный налог: 1 % от дохода (независимо от того, были ли расходы).
• Условие применения: если Налог_основной = (Доход − Расход) × Ставка < Доход × 0,01, то платим минимальный налог.

Пример расчёта для 2026 года

Допустим, индивидуальный предприниматель получил в 2026 году доход в размере 3 000 000 рублей, а подтверждённые расходы составили 2 500 000 рублей. Ставка налога – 15 % (регион без пониженной ставки).

1. Налоговая база: 3 000 000 − 2 500 000 = 500 000 руб.
2. Основной налог: 500 000 × 0,15 = 75 000 руб.
3. Минимальный налог: 3 000 000 × 0,01 = 30 000 руб.
4. Сравниваем: 75 000 > 30 000 → основной налог больше минимального, значит уплачиваем 75 000 руб.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда расходы почти равны доходу:

• Доход: 1 200 000 руб.
• Расход: 1 150 000 руб.
• База: 50 000 руб.
• Основной налог: 50 000 × 0,15 = 7 500 руб.
• Минимальный налог: 1 200 000 × 0,01 = 12 000 руб.
• Поскольку 7 500 < 12 000, налог уплачивается в размере минимального – 12 000 руб.

Изменения в законодательстве с 2026 года

С 1 января 2026 года вступили в силу несколько поправок, влияющих на расчёт налога при УСН:

• Лимит освобождения от НДС для плательщиков УСН снизился в три раза (с 60 млн до 20 млн рублей годового дохода). Это означает, что большее число предпринимателей теперь становится плательщиками НДС, что может повлиять на структуру расходов (возможность вычета НДС).
• Ставка налога по УСН «доходы минус расходы» осталась неизменной (15 %/5 %), однако в ряде регионов были введены дополнительные понижающие коэффициенты для отдельных видов деятельности;
• Уточнён порядок учёта расходов: согласно пункту 1 статьи 54 НК, расходы учитываются в периоде их фактического осуществления, то есть себестоимость товара, реализованного в 2025 году, нельзя включить в расходы 2026 года.

Практический совет по оптимизации налога

Чтобы избежать ситуации, когда налог рассчитывается по минимальной ставке, рекомендуется:

1. Максимально документировать все операционные расходы (аренда, зарплата, закупка материалов, услуги подрядчиков и т.д.).
2. Своевременно проводить инвентаризацию и списание запасов, чтобы себестоимость проданных товаров относилась к текущему периоду.
3. При планировании доходов учитывать порог, при котором основной налог становится выгоднее минимального: Доход × Ставка > Доход × 0,01 → Ставка > 0,01. Поскольку ставка 15 % (или 5 %) значительно превышает 1 %, минимальный налог обычно применяется только при очень низкой марже (когда расходы почти поглощают весь доход).
4. Использовать региональные льготы: в субъектах с пониженной ставкой 5 % порог применения минимального налога выше, что может быть выгодно для бизнеса с низкой маржинальностью.

Минимальная сумма налога при УСН «доходы минус расходы» служит защитным механизмом бюджета, обеспечивая поступление в казну хотя бы 1 % от дохода даже при нулевой или отрицательной налоговой базе. Понимание механизма расчёта, знание текущих ставок и региональных особенностей позволяет предпринимателям оптимизировать налоговую нагрузку и избежать неожиданных платежей. Следует помнить о изменениях 2026 года, особенно о снижении лимита освобождения от НДС и ужесточении правил учёта расходов, чтобы своевременно адаптировать учётную политику своей компании.

Информация актуальна на .