При определении налогооблагаемой прибыли организации важно правильно классифицировать расходы, поскольку только те из них, которые отвечают требованиям Налогового кодекса РФ, могут быть учтены в качестве вычетов. В данной статье рассматриваются материальные расходы – затраты на приобретение, хранение и использование материальных ценностей, непосредственно участвующих в производственной деятельности.

Нормативная база

• Статья 252 НК РФ – общие положения о расходах, учитываемых при налогообложении прибыли;
• Статья 254 НК РФ – перечень расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг);
• Статья 255 НК РФ – порядок учёта амортизации основных средств и нематериальных активов;
• Статья 264 НК РФ – прочие расходы, которые могут быть учтены при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения;
• Письма Минфина России и ФНС России, разъясняющие применение указанных статей к конкретным видам материальных затрат (например, СИЗ, топливо, строительные материалы).

Что относится к материальным расходам

Материальные расходы – это затраты на приобретение (или создание) материальных ценностей, которые:

1. потребляются в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг;
2. имеют осязаемую форму (сырьё, материалы, комплектующие, топливо, энергоресурсы и т.д.);
3. подлежат учёту на счетах учёта материалов (например, счет 10 «Материалы») и последующему списанию в себестоимость.

К материальным расходам не относятся затраты на оплату труда, аренду, услуги сторонних организаций (если они не связаны с приобретением материальных ценностей) и прочие операционные расходы, которые учитываются по другим статьям НК РФ.

Основные виды материальных расходов, учитываемых при налоге на прибыль

Сырьё и основные материалы

• металл, древесина, пластик, химические вещества;
• компоненты для сборки изделий;
• строительные материалы (кирпич, бетон, арматура, пиломатериалы) – особенно актуально для организаций, занимающихся строительством.

Вспомогательные материалы

• краски, лаки, растворители;
• смазочные материалы, охлаждающие жидкости;
• упаковочная тара и материалы;
• средства индивидуальной защиты (СИЗ) – при условии, что они непосредственно используются в производственном процессе и соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

Топливо и энергоресурсы

• бензин, дизельное топливо, газ для технологических установок;
• электрическая и тепловая энергия, потребляемая в производстве;
• пар, сжатый воздух и другие энергоносители.

Запасные части и комплектующие

• детали для ремонта и обслуживания оборудования;
• комплектующие, используемые в сборке готовой продукции.

Прочие материальные затраты

• канцелярские товары, если они непосредственно участвуют в оформлении производственной документации;
• специальная одежда и обувь, не относящаяся к СИЗ, но необходимая для выполнения работ (например, спецодежда для сварщиков).

Условия признания материальных расходов в налоговом учёте

Для того чтобы материальные затраты могли быть учтены при расчете налога на прибыль, необходимо соблюсти следующие условия, установленные ст. 252 НК РФ:

1. Экономическая обоснованность – расходы должны быть направлены на получение дохода, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности.
2. Документальное подтверждение – наличие первичных учётных документов (накладные, счета-фактуры, акты приёма‑передачи, платежные поручения и т.д.), подтверждающих факт приобретения и оплаты.
3. Соответствие нормам бухгалтерского учёта – материалы должны быть приняты к учёту на счетах учёта материалов и списаны в себестоимость в соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт запасов».
4. Отсутствие запрета на учёта – НК РФ не содержит прямого запрета на учёта конкретного вида материальных затрат (за исключением случаев, когда расходы носят штрафной, penal‑character или связаны с приобретением объектов, не участвующих в производстве).

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, расход считается неподлежащим учёту при налогообложении прибыли и должен быть добавлен к налогооблагаемой базе.

Особенности учёта материальных расходов для строительных организаций

Строительные компании сталкиваются с рядом специфических вопросов:

• Разделение материалов на основные и вспомогательные – например, арматура и бетон считаются основными материалами, а леса, опалубка, крепёж – вспомогательными, но оба вида учитываются как материальные расходы при условии их непосредственного использования в строительном процессе.
• Учёт СИЗ – согласно разъяснениям Минфина, затраты на приобретение средств индивидуальной защиты (каски, перчатки, защитные очки) могут быть включены в материальные расходы, если они используются непосредственно в процессе выполнения строительных работ и подтверждены документально.
• Топливо и смазочные материалы для спецтехники – расходы на дизельное топливо, масла и фильтры для экскаваторов, бульдозеров и другой техники учитываются в материальных затратах, так как они непосредственно участвуют в производственном процессе (перемещение грунта, доставка материалов и т.д.).
• Нормативы естественной убыли – при учёте сыпучих материалов (песок, щебень) необходимо учитывать допустимые нормы естественной убыли, установленные отраслевыми методиками, иначе часть затрат может быть признана непроизводительной.

Пример: организация приобрела 100 тонн щебня за 150 000 руб. с НДС. При получении материала оформлена накладная № 123 от , оплата произведена банковским переводом. В бухгалтерском учёте щебень принят на счёт 10, а при использовании в бетонных работах списан в дебет счёта 20 «Основное производство» в соответствии с фактическим расходом. Эти суммы включаются в состав материальных расходов при расчете налога на прибыль.

Возможные изменения в законодательстве

Согласно информации из открытых источников (Минфин России, сентябрь 2026 г.), ведомство рассматривает внесение поправок в НК РФ, которые могли бы:

• расширить перечень видов материальных затрат, допустимых к учёту (например, включить определённые виды экологичных материалов и энергосберегающего оборудования);
• упростить порядок подтверждения расходов на СИЗ и спецодежду за счёт введения стандартных форм актов;
• ввести льготные коэффициенты для организаций, осуществляющих инвестиции в модернизацию производственных баз с использованием современных материалов.

На текущий момент такие изменения находятся в стадии обсуждения, и организациям рекомендуется следить за официальными публикациями Минфина и ФНС, чтобы своевременно адаптировать учётную политику.

Практические рекомендации по учёту материальных расходов

1. Разработайте внутреннюю инструкцию по классификации затрат, в которой чётко прописаны критерии отнесения расходов к материальным, с ссылками на соответствующие статьи НК РФ и отраслевые нормы.
2. Автоматизируйте первичный документооборот (ЭДО, системы управления запасами) – это снижает риск потери или недостоверного оформления накладных и счетов‑фактур.
3. Периодически проводите сверку остатков материалов с бухгалтерскими данными и данными складского учёта, чтобы выявить возможные расхождения и своевременно их исправить.
4. Обеспечьте хранение подтверждающих документов в течение установленного срока (не менее 4 лет после окончания налогового периода) в соответствии с требованиями НК РФ.
5. Консультируйтесь с налоговыми консультантами при возникновении спорных вопросов (например, учёта затрат на новые виды строительных смесей или экоматериалов).

Материальные расходы представляют собой значительную часть издержек организаций, особенно в таких отраслях, как производство и строительство. Их правильный учёт напрямую влияет на величину налогооблагаемой прибыли и, следовательно, на размер налога на прибыль. Для успешного применения положений НК РФ необходимо:

• чётко определять, какие затраты относятся к материальным;
• обеспечивать их экономическую обоснованность и документальное подтверждение;
• соблюдать порядок бухгалтерского учёта и списания материалов в себестоимость;
• следить за изменениями в законодательстве и своевременно корректировать учётную политику.

Соблюдение этих принципов позволит организациям не только минимизировать налоговые риски, но и оптимизировать структуру расходов, повышая финансовую эффективность деятельности.