Налог на добавленную стоимость (НДС) остается одним из основных бюджетообразующих налогов в Российской Федерации. При этом законодатель предоставляет широкий спектр налоговых льгот, позволяющих определенным категориям плательщиков или по конкретным операциям снизить налоговую нагрузку. В 2025–2026 годах произошло значительное обновление нормативной базы: приняты федеральные законы, меняющие условия применения старых льгот, вводящие новые преференции для отраслей и ужесточающие требования к документальному подтверждению права на их применение.

Ниже представлен подробный анализ текущего состояния льгот по НДС с учетом последних законодательных изменений (на ).

Классификация льгот по НДС

Согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ), льготы по НДС делятся на несколько фундаментальных категорий:

• Исключение из числа плательщиков (ст. 143 НК РФ) — полное освобождение от обязанностей по НДС для малых предприятий и ИП, чей доход не превышает установленный порог (60 млн руб. за 3 месяца).
• Освобождение от исполнения обязанностей плательщика (ст. 145, 145.1 НК РФ), право не платить НДС в бюджет, сохраняя статус плательщика (для организаций на ОСНО, ЕСХН, АУСН и др., подробнее ниже).
• Освобождение от налога по отдельным операциям (ст. 149 НК РФ), перечень реализаций, не облагаемых НДС (медицина, образование, социальные услуги, финансовые операции и др.).
• Применение сниженных тарифов (ст. 164 НК РФ) — ставки 10% и 0% для определенных товаров, работ, услуг.
• Вычеты и специальные режимы — особые порядки исчисления (маржинальный схему, агентские схемы, строительство и т.д.).

Ключевые законодательные изменения 2025–2026 гг.

Федеральный закон от № 297-ФЗ (вступил в силу по этапам)

Закон внес существенные поправки в Главу 21 НК РФ, затратившие процедуру подтверждения льгот:

• В ст. 165 НК РФ добавлены пп. 15.7 и 15.8, устанавливающие единые перечни документов, необходимых для оформления льготы по НДС (как для ставки 0%, так и для освобождения по ст. 149). Это ключевое изменение, направленное на унификацию подходов при камеральных и выездных проверках.
• Уточнены правила выставления счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур при применении льгот.

Федеральный закон от № 227-ФЗ: Пролонгация нулевой ставки для гостеприимства

• Срок действия нулевой ставки НДС (0%) в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения продлен до 31 декабря 2030 года.
• Ранее льгота действовала только до середины 2027 года.
• Для новых или реконструированных объектов размещения сохраняются специальные условия применения (необходимость подтверждения категории «гостиница» и соответствия требованиям).

Изменения по ставке 10%: продукты с заменителем молочного жира

С 1 января 2026 года в отношении реализации продуктов питания, в составе которых присутствует заменитель молочного жира, прекращается применение льготной ставки 10%. Для таких товаров устанавливается базовая ставка 20%. Это важный момент для производителей пищевой промышленности и торговых сетей при планировании закупочных цен и маржинальности.

Преференции в связи со СВО (безвозмездная передача имущества)

Внесены изменения, предусматривающие снижение налоговой нагрузки по НДС (и налогу на прибыль) для организаций при безвозмездной передаче имущества на нужды СВО. Это позволяет исключить объекты налогообложения, возникающие при безвозмездной передаче, если соблюдены целевое назначение и документальное оформление.

Освобождение от обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1, 143 НК РФ)

Данная льгота актуальна для ИП и организаций, не применяющих ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог).

Кто имеет право (п. 3 ст. 143 НК РФ):

• Организации и ИП на общем режиме (ОСНО), АУСН, ПСН (в части доходов по ПСН НДС не исчисляется, но по другим доходам — возможно).
• Условие: доход за предшествующие 3 месяца не превысил 60 млн руб. (портог определяется на конец каждого квартала).

Особенности применения:

1. Льгота применяется добровольно — плательщик имеет право отказаться от неё (например, для работы с крупными контрагентами, требующими НДС к вычету).
2. При применении льготы: не исчисляется налог, не предоставляется вычет, не сдается декларация по НДС (кроме случаев уплаты НДС по импорту, агентским схемам).
3. В счетах-фактурах не выделяется сумма НДС (ставится прочерк или «без НДС»).

Основные виды операций, освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ)

Перечень واسع, наиболее значимые для бизнеса направления:

Социальная сфера и образование

• Услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ). Актуально для 2026–2027 гг.
• Медицинские услуги (лицензированные), ветеринарные услуги.
• Социальные услуги (предоставляемые организациями, включенными в реестр поставщиков соцуслуг).
• Образовательные услуги (лицензированные), услуги по воспитанию и обучению в детских садах.

Финансовые и страховые операции

• Операции по страхованию (личного, имущественного, пенсионного).
• Операции с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами.
• Кредитование (проценты по кредитам/займам), за исключением факторинга/форфейтинга в определенных случаях.

Недвижимость и земля

• Аренда/предоставление в пользование земельных участков (кроме случаев, когда арендатор использует их для НДС-облагаемой деятельности — например, под ТЦ).
• Реализация жилых помещений (долями/целиком) гражданами (не ИП) — не является объектом налогообложения вообще.

Сниженные ставки НДС (ст. 164 НК РФ)

Документальное подтверждение льгот: новые правила (пп. 15.7, 15.8 ст. 165 НК РФ)

Это самое критичное изменение для бухгалтерии и налогового учета с 2025–2026 гг. Налоговая инспекция теперь опирается на жестко зафиксированные в Кодексе перечни документов.

Общий подход:

• Документы делятся на обязательные (базовый пакет) и дополнительные (специфичные для конкретной льготы).
• Отсутствие хотя бы одного документа из обязательного перечня дает основание для отказа в вычете/льготе.

Примеры пакетов документов:

• Для ставки 0% (экспорт): Договор, Спецификация, Товарная накладная/Акт приема-передачи, Документы таможни (ДТ, ЭД), Транспортные накладные (СМГС, CMR, Авианакладная), Подтверждение оплаты (выписка со счета).
• Для освобождения по ст. 149 (медицина, образование): Лицензия (действующая на дату операции), Договор, Акт/Счет-фактура (без выделения НДС), Реестр оказанных услуг (с указанием кодов по ОКЭД/КВЭД), Документы, подтверждающие квалификацию врачей/педагогов.
• Для ставки 10%: Документы, подтверждающие классификацию товара по ТН ВЭД/КТРУ, соответствующую перечню п. 1 ст. 164 НК РФ (сертификаты соответствия, декларации, протоколы испытаний).

Администрирование и риски проверок: АСК-НДС

ФНС использует Автоматизированную систему контроля НДС (АСК-НДС) для оценки добросовестности плательщика. От уровня риска зависит глубина проверки:

• Низкий уровень риска (зеленая зона): Запрос 5 документов на подтверждение крупнейших операций.
• Высокий уровень риска (красная зона): Запрос до 40 документов и более, детальная проработка цепочек контрагентов.

Гарантированно запрашиваются документы по самым крупным суммам льготных операций. Поэтому критически важно:

1. Ведить раздельный учет льготных и облагаемых операций (субконто, аналитика).
2. Готовить пакет документов заранее (до момента сдачи декларации или поступления требования).
3. Проверять контрагентов на надежность (нет ли их в реестре недобросовестных, не являются ли «техническими» компаниями).

Особенности применения льгот на специальных режимах (УСН, АУСН, ПСН)

УСН (Упрощенная система налогообложения)

• С 2023 г. плательщики УСН, превысившие порог дохода (200 млн руб. с учетом дефлятора) или численности персонала, становятся плательщиками НДС.
• Они могут применять льготу по ст. 145 НК РФ (если доход < 60 млн руб. за 3 мес.), тогда НДС не платят.
• Если льгота не применяется/недоступна — исчисляют НДС по общим правилам, имеют право на вычеты и льготы по ст. 149, 164 НК РФ.
• Комиссионные схемы: С 2026 г. уточнены правила исчисления НДС при реализации комиссионером товаров комитента (на УСН/ОСНО) — база определяется по вознаграждению комиссионера или полной стоимости, в зависимости от условий договора и режимов сторон.

АУСН (Автоматизированная УСН)

• Плательщики АУСН не являются плательщиками НДС (кроме НДС по импорту, агентам, нотриальным тарифам).
• Соответственно, льготы по НДС (вычеты, ставки 0%/10%) им недоступны, так как объект налогообложения отсутствует.

ПСН (Патентная система)

• По доходам, полученным по патенту, НДС не исчисляется и не уплачивается.
• Если ИП на ПСН имеет иные доходы (например, аренда недвижимости, не связанная с патентом) — по ним он плательщик НДС по общим правилам (с правом на льготу ст. 145).

Практический чек-лист: как пользоваться льготами без рисков доначислений

1. Классификация операции: Точно определите код ТН ВЭД / ОКЭД / КТРУ. Ошибка в коде — частая причина отказа в ставке 10% или 0%.
2. Проверка условий: Есть ли лицензия? Соответствует ли контрагент требованиям (например, для соцуслуг, наличие в реестре)? Не истек ли срок действия нулевой ставки (актуально для гостиниц — до )?
3. Сбор пакета документов (пп. 15.7, 15.8 ст. 165 НК РФ): Сформируйте папку (электронную/бумажную) до выставления счета-фактуры или сдачи декларации.
4. Оформление первички: В счете-фактуре правильно заполните поля: ставка «0%», «без налога», «10%», «20%». В корректировочных счетах-фактурах указывайте основание корректировки.
5. Раздельный учет: Настройте 1С / другую ПО на раздельное накопление баз и налогов по разным ставкам и освобождениям.
6. Мониторинг порогов: Ежеквартально считайте доход за 3 месяца для определения права на ст. 145 НК РФ.
7. Проверка контрагентов: Используйте сервисы ФНС («Прозрачный бизнес», проверка ИНН/КПП) перед крупными сделками с льготным НДС.

Резюме

Ключевые фокусы на 2026 год:

• Пролонгация 0% для гостиниц до 2030 г. — возможность планирования инвестиций.
• Отмена 10% для продуктов с заменителем молочного жира, пересчет себестоимости и цен.
• Новые правила подтверждения вычетов/льгот — аудит текущего документа оборота и приведение его в соответствие с пп. 15.7, 15.8 ст. 165 НК РФ.
• Контроль порога 60 млн руб. для доступа к ст. 145 НК РФ (особенно для УСН-щиков, вышедших за пороги).

Рекомендуется провести внутренний аудит НДС с привлечением налоговых консультантов для выявления «узких мест» в подтверждении применяемых льгот до начала плановой или внеплановой проверки.

Данная статья подготовлена на основе информации из открытых источников (КонсультантПлюс, Такском, Контур.Экстерн, БУХ.1С) по состоянию на . Не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональным налоговым советникам.