Налоговый период 2025 года принес существенные изменения в систему налогообложения имущества организаций. Ключевым событием стало вступление в силу с 1 января 2025 года федеральных законов № 362-ФЗ от и № 416-ФЗ от , которые существенно дополнили статью 381 Налогового кодекса РФ (НК РФ) новыми федеральными льготами. Ниже представлен подробный обзор актуальных льгот, правил расчета и сроков сдачи отчетности за 2025 год.

Законодательная база и ключевые даты

• Основной нормативный акт: Глава 30 НК РФ (ст. 373–383).
• Федеральные законы, изменившие правила с 2025 г.:
  • ФЗ от № 362-ФЗ;
  • ФЗ от № 416-ФЗ.
• Налоговый период: календарный год (2025 год).
• Срок сдачи декларации за 2025 год: не позднее 28 февраля 2026 года (так как 30 марта 2026 г. выпадает на понедельник, но установленная практика и нормативные акты переносят срок на последний день февраля для годовой декларации).
• Сроки уплаты налога за 2025 год: не позднее 30 марта 2026 года (для итогового платежа); авансовые платежи — по срокам, установленным региональными законами (обычно не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Новые федеральные льготы (ст. 381 НК РФ) с

Поправки ввели в действие новые основания для освобождения от налога (пункты 21.1, 21.2 и др. ст. 381 НК РФ). Льготы применяются автоматически при выполнении условий, отдельного заявления на предоставление не требуется (если иное не установлено региональным законом в рамках своих полномочий).

Объекты электроэнергетики (пп. 21.1 и 21.2 ст. 381 НК РФ)

С 1 января 2025 года от налога на имущество освобождаются:

• П. 21.1: Недвижимое имущество, используемое для производства, передачи, распределения электрической энергии, входящее в состав единой энергетической системы России, — за исключением объектов, используемых для генерации электрической энергии на конденсационных турбинах (ПГУ/ТЭЦ на газе/угле), а также объектов, используемых для собственных нужд генерации.
• П. 21.2: Недвижимое имущество, используемое для производства электрической энергии на основе возобновляемых источников энергии (ВИЭ), в т.ч. малых ГЭС, ветроустановок, солнечных станций, биогазовых установок, включенных в реестр квалифицированных инвестиционных проектов или имеющих статус объекта ВИЭ.

Важно: Льгота распространяется на имущество, зафиксированное в ЕГРН и используемое непосредственно в технологическом процессе передачи/распределения/генерации (ВИЭ). Административно-хозяйственные здания, склады, гаражи — не освобождаются.

Железнодорожная инфраструктура (п. 20 ст. 381 НК РФ в ред. ФЗ-362)

Установлен специальный режим налогообложения для железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью:

• Ставка налога не может превышать 1,6% (ранее регионы могли устанавливать ставку до 2,2%).
• Данная нормация имеет императивный характер: субъекты РФ не вправе устанавливать ставку выше 1,6% для данных объектов.

Системообразующие и территориальные сетевые организации (п. 22 ст. 381 НК РФ)

Полностью освобождаются от налога на имущество:

• Системообразующие территориальные сетевые организации (СТО);
• Территориальные сетевые организации (ТО).

Льгота распространяется на всё имущество данных организаций, учитываемое как объект налогообложения (включая объекты, облагаемые по кадастровой стоимости). Статус СТО/ТО подтверждается решением Правительства РФ или уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

Резиденты особых экономических зон (ОЭЗ) и ТОР

Сохраняется и развивается льгота для резидентов ОЭЗ (п. 14 ст. 381 НК РФ) и резидентов территорий опережающего развития (ТОР), а также резидентов свободных портов (Владивосток, Камчатка и др.).

• Освобождается имущество, используемое исключительно для реализации инвестиционного проекта в ОЭЗ/ТОР.
• Актуальное разъяснение Минфина (Письмо от № 03-05-05-01/4907): подтверждено право на льготу в отношении всего имущества резидента ОЭЗ, включая объекты, включенные в региональный перечень кадастровых объектов, при условии их использования в целях проекта.

Региональные ставки и дифференциация по кадастровой стоимости (ст. 380 НК РФ)

С 2025 года закреплена возможность регионов устанавливать дифференцированные ставки для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости:

Категория объекта	Максимальная ставка налога
Объекты с кадастровой стоимостью более 300 млн руб.	2,5%
Объекты с кадастровой стоимостью до 300 млн руб. включительно	2%
Ж/д пути общего пользования и сооружения к ним	1,6% (жесткий потолок, см. п. 2.2)

Практический момент: Кадастровая стоимость определяется на 1 января налогового периода . Если в течение года стоимость изменилась (переоценка), для расчета авансовых платежей используется стоимость на 1 января, а для итогового расчета — стоимость на конец года (с учетом коэффициента дефлятора/индексации, если применимо).

Общие правила расчета на 2025 год

Объекты налогообложения

Напоминаем: с 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения. Плательщики платят налог только на недвижимое имущество, учтенное как основные средства (ОС) или недвижимость, полученная в аренду/безвозмездном пользовании от госорганов/МО (фederal property).

Налоговая база

• Кадастровая стоимость: для объектов, включенных в региональный перечень (ТЦ, ТОРГОВЫЕ ЦЕНТРЫ, офисные и деловые центры, нежилые помещения в них, объекты иностранных организаций и др.).
• Среднегодовая остаточная стоимость (ОС): для всех остальных объектов (производственные цеха, склады, административные здания, сооружения и т.д.).

Авансовые платежи

Порядок расчета авансовых платежей за 2025 год не изменился:

1. База — 1/4 налоговой базы на конец отчетного квартала (для кадастровых объектов — 1/4 кадастровой стоимости на 1 января).
2. Ставка, установленная региональным законом.
3. Срок уплаты — устанавливается законом субъекта РФ (как правило, не позднее 30 апреля, 30 июля, 30 октября за соответствующие кварталы).

Сохраняющиеся федеральные льготы (перечень не исчерпывающий)

Помимо новых п.п. 21.1, 21.2, 22, продолжают действовать классические освобождения (пп. 1–19, 20, 21 ст. 381 НК РФ):

• Имущество участников Сколково (п. 13);
• Имущество организаций, входящих в реестр МСП (п. 21, важно: с 2025 г. льгота по МСП действует только для объектов, НЕ включенных в перечень кадастровых объектов; для кадастровых объектов МСП платят по общим правилам);
• Имущество религиозных организаций, используемое для религиозных целей (п. 5);
• Имущество бюджетных/автономных учреждений (п. 3);
• Имущество, используемое для обеспечения деятельности отдельных категорий инвалидов (п. 7);
• Объекты культурного наследия (п. 10);
• Имущество, используемое в целях охраны окружающей среды (п. 11).

Региональные льготы (ст. 381, ч. 2 НК РФ)

Субъекты РФ вправе устанавливать собственные льготы (снижение ставки, уменьшение базы, полное освобождение) для определенных категорий плательщиков или объектов (например, для новых инвестиционных проектов, объектов туриндустрии, социальной инфраструктуры).

Действие: Обязательно проверьте Закон субъекта РФ «О налоге на имущество организаций» на 2025 год. Часто региональные льготы требуют подачи заявления в налоговый орган (в отличие от федеральных).

Особенности заполнения декларации за 2025 год (сдача в 2026 г.)

При заполнении декларации по форме, утвержденной Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1047@ (с изменениями на 2025 г.):

• Раздел 1, расчет налога по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости (с учетом новых ставок 2%/2,5% и льготы СТО/ТО/ОЭЗ).
• Раздел 2 — расчет по остаточной стоимости (с учетом льготы по ВИЭ, ж/д путей, МСП и др.).
• Раздел 3 — расчет авансовых платежей.
• В строке «Код налоговой льготы» указываются коды в соответствии со Справочником кодов налоговых льгот (утв. Приказом ФНС). Для новых льгот 2025 года используются актуальные коды (например, коды для п.п. 21.1, 21.2, 22 ст. 381 НК РФ).

Чек-лист для бухгалтера: проверка применения льгот за 2025 год

1. Инвентаризация ОС: Все ли объекты недвижимости зафиксированы в ЕГРН? Есть ли ошибки в кадастровой стоимости (подача жалобы в комиссию/суд до влияет на базу года).
2. Классификация объектов: Какие объекты попали в региональный перечень кадастровых? Верно ли определен тип использования (производство/торговля/административное)?
3. Проверка статуса плательщика: Является ли организация СТО/ТО/резидентом ОЭЗ/ТОР/Участником Сколково/МСП?
4. Анализ имущества энергокомпаний: Разделено ли имущество на «сетевое» (льгота п. 21.1), «генерация ВИЭ» (льгота п. 21.2) и «конденсационная генерация/свои нужды» (налог платится)?
5. Железнодорожная инфраструктура: Применена ли ставка 1,6% к путям и сооружениям?
6. Региональные законы: Изучены ли изменения в законах субъекта РФ на 2025 год (новые ставки, новые региональные льготы, порядок их получения)?
7. Авансовые платежи: Корректно ли рассчитаны авансы за 1–3 кварталы 2025 г. с учетом новых ставок и льгот (вступивших в силу с )?
8. Декларация: Подготовлена ли декларация к сдаче до ?

Разъяснения контролирующих органов (актуальные на 2025–2026 гг.)

• ФНС России (информация от ): обратила внимание на применение ставки 1,6% к ж/д путям и уточнила порядок расчета базы для объектов, перешедших в перечень кадастровых в 2025 г.
• Минфин России (Письмо от № 03-05-05-01/4907): подтвердило широкую трактовку льготы резидентов ОЭЗ — на всё имущество, используемое в проекте, включая кадастровые объекты.
• Судебная практика: суды подтверждают, что федеральные льготы (п.п. 21.1, 21.2, 22 ст. 381 НК РФ) являются безусловными и не требуют подачи заявления, в отличие от большинства региональных льгот.

Налог на имущество организаций за 2025 год характеризуется существенным расширением федеральных льгот в сторону инфраструктурных отраслей (энергетика, ж/д транспорт, сетевые организации) и поддержки инвестиционной активности (ОЭЗ, ТОР). Главная задача налогоплательщика — корректно классифицировать имущество, применить новые ставки (2%/2,5%/1,6%) и вовремя сдать декларацию к 28 февраля 2026 года. Рекомендуется провести внутренний аудит налогового учета до закрытия отчетности за 4 квартал 2025 года для минимизации рисков при камеральной проверке.

---

Статья подготовлена на основании НК РФ, ФЗ № 362-ФЗ, ФЗ № 416-ФЗ, разъяснений Минфина и ФНС России. Информация актуальна на дату публикации (октябрь 2026 г.) для налогового периода 2025 года. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональным правовым системам (КонсультантПлюс, ГАРАНТ) или к квалифицированному налоговому консультанту.