Тема освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) для малых предприятий и отдельных отраслей остается одной из самых обсуждаемых в налоговом праве. Несмотря на распространенное название «льгота по НДС 2 миллиона»‚ актуальные нормативные акты устанавливают иные пороговые значения выручки. В данной статье подробно разберем‚ кто имеет право на применение льготы в 2026 году‚ какие критерии установлены законодательством и как интерпретируют их контролирующие органы.

Суть льготы и нормативная база

Льгота по НДС для организаций‚ применяющих общую систему налогообложения (ОСНО)‚ закреплена в п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от № 389-ФЗ). Данная норма предоставляет право не облагать НДС реализацию товаров (работ‚ услуг) в течение 2024–2026 годов определенным категориям налогоплательщиков.

Важно: Название «2 миллиона» часто используется по инерции (раньше порог выручки для упрощенцев и патентов составлял 2 млн руб. для некоторых режимов)‚ однако для данной отраслевой льготы (общепит) установлен лимит выручки в 2 миллиарда рублей.

Кто может применить льготу в 2026 году?

Согласно положениям НК РФ и разъяснениям Минфина (в т.ч. письму от № 03-07-07/41161)‚ совокупность условий для 2026 года выглядит следующим образом:

• Режим налогообложения: только Общая система налогообложения (ОСНО). На УСН‚ АУСН‚ ЕСХН‚ ПСН НДС не уплачивается (кроме отдельных случаев)‚ поэтому льгота не требуется.
• Вид деятельности (ОКВЭД): Основной код должен относиться к группе 56 «Деятельность по предоставлению услуг в сфере общественного питания» (кафе‚ рестораны‚ столовые‚ кейтеринг и т.д.).
• Доля профильных доходов: Выручка от деятельности по ОКВЭД 56 должна составлять не менее 70% от общей выручки за 2025 год (базовый период).
• Лимит выручки: Общая выручка за 2025 год не должна превышать 2 миллиарда рублей.
• Уровень заработной платы: Среднемесячная заработная плата работников за 2025 год не должна быть ниже двухкратного МРОТ‚ установленного на 1 января 2025 года (для 2026 года проверяется показатель за прошлый год).
• Отсутствие обособленных подразделений: Организация не должна иметь обособленных подразделений на конец 2025 года.

Детализация критериев: разбор по пунктам

Критерий выручки (Лимит 2 млрд руб.)

Порог в 2 миллиарда рублей рассчитывается по всего организации за календарный 2025 год; В выручку включаются все доходы от реализации товаров‚ работ‚ услуг‚ имущественных прав‚ определенные по правилам ст. 254 НК РФ (на основании отгрузки/оплаты в зависимости от метода учета).

Если выручка 2025 года превысила 2 млрд руб.‚ право на льготу в 2026 году теряется.

Структура доходов (Доля 70% по ОКВЭД 56)

Это ключевой критерий «профильности». Рассчитывается как отношение выручки по кодам ОКВЭД 56 к общей выручке за 2025 год.

• К выручке по ОКВЭД 56 относятся доходы от продажи пищи‚ напитков‚ услуг по организации питания (кейтеринг).
• Не относятся: аренда помещений‚ продажа сувенирки‚ доставка сторонних товаров (если это отдельный код)‚ агентские вознаграждения.

Пример: Общая выручка 2025 г. — 1‚5 млрд руб; Выручка от ресторанного бизнеса (ОКВЭД 56) — 1‚1 млрд руб. Доля = 73‚3%. Условие выполнено.

Уровень заработной платы (Не ниже 2 МРОТ)

Среднемесячная ЗП рассчитывается по формуле:

ФОТ за 2025 год / (Среднесписочная численность работников за 2025 год × 12 месяцев)

Результат должен быть ≥ 2 × МРОТ (на ). В 2025 году МРОТ составил 22 440 руб.‚ значит‚ порог средней ЗП — 44 880 руб. в месяц.

В ФОТ включаются все начисления по трудовому договору (зарплата‚ премии‚ доплаты‚ компенсации)‚ за исключенных выплат‚ не связанных с трудовой функцией (материальная помощь до 4000 руб.‚ дивиденды по акциям и т.д.).

Порядок применения и уведомление

Для применения льготы с 1 января 2026 года организация должна:

1. Проверить выполнение всех критериев по итогам 2025 года (после закрытия годовой отчетности).
2. Подать в налоговый орган уведомление о праве на применение льготы (форма устанавливается ФНС‚ обычно сдается электронно через ЛК ИП/Орг или ЭДО). Срок сдачи — до начала применения льготы (как правило‚ до 31 января 2026 г. для применения с начала года).
3. В налоговом учете (книге покупок/продаж‚ декларации по НДС) не включать операции‚ освобожденные от налогообложения по данной статье (столбец 7/8 в книге продаж, «освобождено»‚ код основания — соответствующий подпункт п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Разъяснения Минфина и ФНС (Письмо от № 03-07-07/41161)

В указанном письме ведомства подтвердили согласованную позицию по спорным моментам:

• Удаленное пользование ПО (SaaS): Если организация общепита предоставляет права удаленного доступа к программному обеспечению (например‚ собственная CRM для ресторанов)‚ доходы от такой деятельности не относятся к профильным (ОКВЭД 56)‚ а подпадают под ОКВЭД 62.01/63.11. Это снижает долю профильных доходов и может лишить права на льготу.
• Франчайзинг: Роялти за торговую марку и бизнес-модель также не являются доходами ОКВЭД 56.
• Смена ОКВЭД в 2026 году: Право на льготу определяется по состоянию на конец 2025 года. Если в 2026 году основной код изменится‚ льгота сохраняется до конца 2026 года‚ но на 2027 год (если продлят закон) проверяться будут данные 2026 года.
• Корректировка выручки: Если в 2026 году выявлены ошибки за 2025 год‚ повлекшие превышение лимита 2 млрд руб.‚ льгота считается непримененной недопустимо‚ налог подлежит исчислению с пени.

Риски потери права на льготу в течение 2026 года

Налоговый кодекс (п. 4 ст. 346.11) предусматривает случаи ранней потери права на применение льготы в течение налогового периода (2026 г.):

• Создание обособленного подразделения в 2026 году.
• Превышение выручки за 9 месяцев 2026 года порога в 2 млрд руб. (контроль текущей выручки не требуется для сохранения льготы текущего года‚ но критично для следующего года. Однако‚ если в 2025 г. лимит не превышен‚ в 2026 г. можно работать без страха потери льготы из-за роста выручки в текущем году‚ так как критерий проверяется по прошлому году. Исключение: если организация только открылась в 2025 г.‚ то лимит проверяется пропорционально).
• Нарушение условия по средней зарплате за 2026 год (актуально для права на 2027 год).

Учет НДС при применении льготы («Входной» НДС)

Это самый сложный момент. По общему правилу (п. 3 ст. 170‚ п. 4 ст. 171‚ п. 4 ст. 172 НК РФ):

• Выходной НДС по освобожденным реализациям не исчисляется.
• Входной НДС по затратам‚ связанным с освобожденными реализациями‚ не принимается к вычету.

Организация обязана разделять входной НДС на три части (пропорционально выручке или прямым затратам):

1. На облагаемые реализации (с НДС 20/10%) — вычет в полном объеме.
2. На освобожденные реализации (по ст. 346.11) — вычет нельзя (формирует издержки).
3. На общие затраты — распределяется пропорционально доле облагаемой и освобожденной выручки.

Совет: Вести раздельный учет затрат (субконто по НДС) обязательно для обоснования сумм вычета при проверке.

Чек-лист для подготовки к 2026 году

Льгота по НДС для общепита на 2024–2026 годы — это мощный инструмент поддержки отрасли‚ позволяющий экономить до 20% выручки (в части «входного» НДС‚ который становится затратой‚ и отсутствия «выходного»). Однако цена ошибки высока: недопустимое применение влечет доначисление налога‚ пени и штрафы (ст. 122 НК РФ, 20% или 40% от суммы).

Главное правило 2026 года: право на льготу «зарабатывается» в 2025 году. Грамотный учет выручки по кодам ОКВЭД‚ контроль фонда оплаты труда и своевременная сдача уведомления — залог безопасного применения преференции.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.