Досрочное расторжение трудового договора по инициативе работника в условиях сокращения штата (или ликвидации организации) регулируется частью 3 статьи 180 ТК РФ. При согласии сторон работник получает две выплаты:
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ);
- дополнительную компенсацию за неотработанный период предупреждения (ст. 180 ТК РФ).
В данной статье подробно рассмотрены:
- правовые основания досрочного увольнения при сокращении;
- порядок расчёта дополнительной компенсации;
- налогообложение и страховые взносы;
- код вида дохода (КВД) для отражения в расчёте 6‑НДФЛ и других отчётных формах;
- пример расчёта и рекомендации для бухгалтеров и кадровых специалистов.
Нормативная база
Основные положения‚ регулирующие данную ситуацию:
- Статья 180 ТК РФ‚ часть 3 – допускает увольнение ранее двухмесячного срока предупреждения по соглашению сторон с выплатой дополнительной компенсации;
- Статья 178 ТК РФ – устанавливает размер выходного пособия при сокращении штата‚ ликвидации организации или увольнении по соглашению сторон;
- Письмо Минтруда России от № 14‑6/В‑780 – разъясняет‚ что при досрочном увольнении по сокращению работнику полагается компенсация‚ исчисляемая пропорционально оставшемуся сроку предупреждения;
- Налоговый кодекс РФ‚ ст. 217 – определяет‚ какие выплаты при увольнении облагаются НДФЛ и какие освобождаются от налогообложения.
Как рассчитывается дополнительная компенсация
Формула‚ указанная в нормативных актах и подтверждённая практикой:
Доп. компенсация = Среднедневной заработок × Количество неотработанных рабочих дней
Где:
- Среднедневной заработок – средний заработок за расчётный период (обычно 12 календарных месяцев‚ предшествующих месяцу увольнения)‚ делённое на количество рабочих дней в этом периоде;
- Количество неотработанных рабочих дней – разница между датой‚ с которой начинается двухмесячный срок предупреждения‚ и фактической датой увольнения‚ выраженная в рабочих днях (с учётом производственного календаря).
Пример:
- Среднемесячный заработок – 60 000 ₽;
- Среднедневной заработок (при 5‑дневной рабочей неделе) – 60 000 ₽ ÷ 21‚75 ≈ 2 759 ₽;
- Сотрудник предупреждён ‚ согласен уволиться (досрочно на 2 месяца).
- Неотработанные рабочие дни за два месяца ≈ 43‚5 дня.
- Доп. компенсация = 2 759 ₽ × 43‚5 ≈ 120 000 ₽.
Выходное пособие в данном случае составляет один среднемесячный заработок – 60 000 ₽.
Налогообложение и страховые взносы
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ‚ выплаты при увольнении по сокращению штата (включая выходное пособие и дополнительную компенсацию за досрочное расторжение) не облагаются НДФЛ‚ если они не превышают трёхкратный размер среднемесячного заработка.
Однако важно учитывать:
- Если сумма выплат превышает указанный лимит‚ излишек подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн ₽).
- Страховые взносы (ПФР‚ ФСС‚ ФОМС) начисляются на всю сумму выплат‚ поскольку они не освобождены от обложения взносами.
Для бухгалтерского учёта рекомендуется:
- Разделить выплату на две части: выходное пособие и дополнительную компенсацию;
- Проверить‚ не превышает ли общая сумма 3 × среднемесячный заработок;
- При превышении лимита рассчитать НДФЛ только с излишка;
- Начислить страховые взносы на полную сумму.
Код вида дохода (КВД) для отчёта 6‑НДФЛ
В расчёте 6‑НДФЛ выплаты при увольнении по сокращению отражаются следующими кодами:
- Код вида дохода 2014 – «Иные выплаты при увольнении‚ облагаемые НДФЛ» (используется‚ если часть выплаты превышает необлагаемый лимит и подлежит налогообложению);
- Код вида дохода 2012 – «Выходное пособие при увольнении» (не облагается НДФЛ в пределах лимита);
- Код вида дохода 2013 – «Дополнительная компенсация при досрочном расторжении трудового договора по сокращению» (также не облагается НДФЛ в пределах лимита).
На практике многие организации используют универсальный код 2014 для всей суммы выплаты при увольнении‚ а затем в пояснительной записке указывают‚ какая часть относится к выходному пособию‚ а какая – к дополнительной компенсации. Это допустимо‚ если в дальнейшем при камеральной проверке можно обосновать распределение суммы по кодам 2012 и 2013.
Практический пример расчёта и отражения в бухгалтерии
Исходные данные:
- Среднемесячный заработок – 55 000 ₽;
- Среднедневной заработок – 55 000 ₽ ÷ 21‚75 ≈ 2 528 ₽;
- Дата предупреждения – ;
- Согласие на досрочное увольнение – (досрочно на 2 месяца);
- Количество неотработанных рабочих дней за два месяца – 43‚5.
Расчёт:
- Доп. компенсация = 2 528 ₽ × 43‚5 ≈ 110 000 ₽;
- Выходное пособие = 55 000 ₽;
Налогообложение:
- Трёхкратный среднемесячный заработок = 55 000 ₽ × 3 = 165 000 ₽;
- Общая выплата ровно равна лимиту → НДФЛ не удерживается;
- Страховые взносы начисляются на 165 000 ₽.
Бухгалтерские проводки (упрощённый вариант):
Дебет 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда) – 165 000 Кредит 70 (Выплаты) – 165 000 Дебет 69 (Расчёты по социальному страхованию) – начислено взносы Кредит 69 (Взносы) – начислено взносы
Отчёт 6‑НДФЛ:
- Строка «Выходное пособие при увольнении» – код 2012‚ сумма 55 000 ₽ (не облагается);
- Строка «Дополнительная компенсация при досрочном расторжении» – код 2013‚ сумма 110 000 ₽ (не облагается);
- Если бы сумма превысила лимит‚ излишек отразили бы кодом 2014 с удержанием НДФЛ.
Рекомендации для кадровой и бухгалтерской службы - Получить письменное согласие сотрудника на досрочное расторжение трудового договора (можно оформить как отдельное соглашение или отметить на уведомлении о предстоящем сокращении).
- Определить дату начала двухмесячного срока предупреждения и посчитать точное количество неотработанных рабочих дней‚ используя производственный календарь текущего года.
- Рассчитать среднедневной заработок за расчётный период (обычно 12 месяцев) согласно ст. 139 ТК РФ.
- Проверить превышение необлагаемого лимита (3 × среднемесячный заработок). При превышении рассчитать НДФЛ только с излишка.
- Начислить страховые взносы на всю сумму выплаты.
- Оформить проводки и отразить выплаты в учёте с использованием соответствующих кодов вида дохода (2012‚ 2013‚ при необходимости 2014).
- Сохранить документы: уведомление о сокращении‚ письменное согласие сотрудника‚ расчёт среднего заработка‚ расчёт компенсации‚ справки о начисленных удержаниях и взносах.
Досрочное увольнение при сокращении штата предоставляет работнику право на две выплаты: выходное пособие и дополнительную компенсацию за неотработанный период предупреждения. Обе выплаты рассчитываются на основе среднего заработка и не облагаются НДФЛ в пределах трёхкратного среднемесячного заработка‚ однако страховые взносы начисляются на полную сумму.
Корректное применение кодов вида дохода (2012 – выходное пособие‚ 2013 – дополнительная компенсация‚ 2014 – излишек‚ облагаемый НДФЛ) обеспечивает прозрачность отчётности в форме 6‑НДФЛ и минимизирует риски при камеральных проверках.
Следуя представленным выше рекомендациям‚ кадровая и бухгалтерская службы смогут без ошибок оформить досрочное увольнение при сокращении‚ выплатить все положенные суммы и соблюсти требования трудового и налогового законодательства.