С вступлением в силу Федерального закона от № 425-ФЗ с 1 января 2026 года кардинально изменились условия применения УСН и правила работы с НДС для «упрощенцев». Теперь порог автоматического освобождения от НДС снижен с 60 млн руб. до 20 млн руб. доходов в год. Это сделало вопрос включения компенсации НДС в смету строительного подряда актуальным для значительно большего числа субъектов МСП.
В данной статье подробно разберем, кто и когда имеет право включить компенсацию НДС в смету, как ее правильно рассчитать, оформить документально и избежать претензий со стороны ФНС и заказчика.
Правовая основа: почему возникает компенсация НДС?
Согласно статье 709 ГК РФ (Оплата работ подрядчиком), цена договора подряда определяется сметой. Если подрядчик на УСН (не платящий НДС или платящий по пониженным ставкам) приобретает материалы/услуги у поставщика на ОСНО (с НДС 20%), он не может вычесть этот «входящий» НДС. Налоговая нагрузка ложится на подрядчика, повышая его реальную себестоимость.
Компенсация НДС — это дополнительная статья затрат в сметном расчете, которая возмещает подрядчику уплаченный поставщикам НДС, чтобы он не нес убытки из-за особенностей налогового режима.
Кто имеет право на компенсацию НДС в 2026 году? (Три варианта)
Закон делит упрощенцев на три категории. Право на выделение компенсации НДС в смету есть только у двух последних:
- Вариант №1: УСН с НДС по основным ставкам (20%/10%).
Доходы > 20 млн руб. (добровольный выбор или принудительный при превышении 450 млн * дефлятор).
Компенсация НЕ НУЖНА. Подрядчик вычитает входящий НДС по общим правилам (ст. 171-172 НК РФ). - Вариант №2: УСН с НДС по пониженным ставкам (5% или 7%).
- 5% — доходы от 20 до 250 млн руб./год.
- 7% — доходы от 250 млн руб. до лимита УСН (450 млн * дефлятор).
Вычет входящего НДС запрещен (п. 17 ст. 346.20 НК РФ). Входящий НДС включается в себестоимость. Компенсация В СМЕТЕ ОБЯЗАТЕЛЬНА.
- Вариант №3: УСН без НДС (освобождены).
Доходы ≤ 20 млн руб./год.
Не являются плательщиками НДС. Вычет невозможен. Входящий НДС входит в затраты. Компенсация В СМЕТЕ ОБЯЗАТЕЛЬНА.
Формула расчета компенсации НДС
Единой утвержденной формулы в НК РФ нет, но на практике и в судебной практике устоялся следующий алгоритм (метод «наверх» / gross-up):
Шаг 1. Определить сумму входящего НДС от поставщиков
Сумма НДС входящая = Σ (Стоимость ТМЦ/работ/услуг с НДС × 20/120) (или 10/110 для ставки 10%).
Шаг 2. Рассчитать компенсацию (если подрядчик на УСН «Доходы» — 6%)
Так как сама компенсация увеличивает доход по УСН, с которой платится налог 6%, нужно «загрузить» в компенсацию и этот налог.
Формула:
Компенсация НДС = Сумма входящего НДС / (1 ‒ Ставка УСН)
Пример: Входящий НДС = 100 000 руб. Ставка УСН 6%.
Компенсация = 100 000 / (1 ‒ 0,06) = 100 000 / 0,94 ≈ 106 383 руб.
Проверка: Доход 106 383 руб. → Налог УСН (6%) = 6 383 руб. → Чистые остаются 100 000 руб. (покрывают входящий НДС).
Шаг 3. Расчет для УСН «Доходы минус расходы» (15%)
Здесь компенсация увеличивает доход, но одновременно увеличивает расходы (она же включается в затраты по ст. 346.16 НК РФ). Экономически выгоднее включить в смету именно сумму входящего НДС без нагрузки, так как она станет расходом и снизит налоговую базу УСН.
Рекомендация: В смету закладывают чистую сумму входящего НДС. Налог на добавленный доход компенсируется расходом.
Образец заполнения сметы с компенсацией НДС (Форма КС-3 / КС-4 или собственная форма)
Единой обязательной формы сметы для коммерческих организаций нет (отменен Приказ Минстроя № 421/пр), поэтому используются формы КС-3, КС-4 или собственные разработки, утвержденные в учетной политике.
Пример фрагмента Локальной сметы расчета стоимости строительства (Форма КС-3)
| № п/п | Наименование работ, затрат | Ед. изм. | Кол-во | Цена, руб. | Стоимость, руб. | Примечание | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Прямые затраты | Накладные расходы / Сметная прибыль | ||||||
| 1 | Строительно-монтажные работы (СМР) — собственные силы | 100 м² | 100 | 5 000,00 | 500 000,00 | 150 000,00 | ФОТ, машины, механизмы |
| 2 | Материалы, закупленные у поставщиков на ОСНО (с НДС 20%) | компл; | 1 | 1 200 000,00 | 1 200 000,00 | — | В т.ч. НДС 200 000 руб. (1 200 000 * 20/120) |
| 3 | КОМПЕНСАЦИЯ НДС (для УСН без НДС / понижен. ставки) | — | — | — | 212 766,00 | 63 830,00 | Расчет: 200 000 / 0,94 = 212 766 (при УСН 6%). Накладные/Прибыль 30% |
| 4 | Работы сторонних подрядчиков (с НДС 20%) | усл. | 1 | 300 000,00 | 300 000,00 | — | В т.ч. НДС 50 000 руб. |
| 5 | КОМПЕНСАЦИЯ НДС (на работы сторонников) | — | — | — | 53 191,00 | 15 957,00 | Расчет: 50 000 / 0,94 = 53 191 |
| ИТОГО ПО СМЕТЕ: | 2 000 000,00 | 229 787,00 | |||||
Пояснения к образцу:
- Строки 2 и 4 — прямые затраты. Стоимость указана с НДС (как выставлено в счете-фактуре поставщика). В примечании обязательно выделяется сумма НДС.
- Строки 3 и 5 — отдельные строки «Компенсация НДС». Это ключевой момент для защиты при проверке ФНС: налоговая видит, что подрядчик не «съел» НДС, а заложил его в цену договора.
- Накладные расходы и Сметная прибыль начисляются на компенсацию НДС по общим правилам (как на обычные прямые затраты), так как это часть цены договора.
Оформление в договоре подряда и актах
Смета — это приложение к договору. Чтобы компенсация работала юридически грамотно:
- Договор: В условии о цене (п. 4.1 типового договора) прописать: «Цена договора определяется сметой №… от …, включающей компенсацию НДС, понесенного Подрядчиком при закупке ТМЦ/работ у поставщиков на ОСНО, в связи с применением Подрядчиком спец. налог. режима УСН (без НДС / с пониженными ставками)».
- Акт приема-сдачи (КС-11 / собственная форма): Работы принимаются по итоговой цене договора (с компенсацией). Отдельной строкой НДС в акте НЕ ВЫДЕЛЯЮТ (подрядчик не плательщик НДС или платит по спец. ставкам без выделения в счете).
- Счет на оплату: Выставляется на полную сумму по акту БЕЗ ВЫДЕЛЕНИЯ НДС. В счете пишут: «НДС не облагается (ст. 346.11 НК РФ) / Облагается по ставке 5% (7%) без выделения суммы налога в счете».
Документальное подтверждение для ФНС (пакет доказательств)
При камеральной или выездной проверке инспектор потребует доказать экономическую обоснованность расхода. Готовьте пакет:
- Копии счетов-фактур от поставщиков (с выделенным НДС 20%).
- Товарные накладные / УПД / Акты приема-передачи ТМЦ.
- Платежные поручения оплаты поставщикам (подтверждают факт уплаты НДС в цену).
- Расчет компенсации (внутренняя справка/лист расчета) с формулой.
- Утвержденная смета (КС-3) со строкой «Компенсация НДС».
- Договор подряда со ссылкой на смету.
Типичные ошибки и риски
| Ошибка | Последствие | Как правильно |
|---|---|---|
| Включение компенсации при УСН с НДС 20% (Вариант 1) | ФНС признает завышение расходов/доходов, начслит доп. налоги, штрафы 20-40%. | Вычитать входящий НДС по ст. 172 НК РФ. В смету закладывать цену БЕЗ НДС (или с НДС, но без доп. компенсации). |
| Выделение НДС отдельной строкой в Акте/Счете от подрядчика | Риск претензии за неуплату НДС в бюджет (ст. 122 НК РФ) — «самовольное выделение». | В счете/акте писать: «НДС не облагается» или «НДС 5% (7%) не выделяется». Компенсация только внутри сметы. |
| Расчет компенсации «в лоб» (без учета ставки УСН 6%) | Подрядчик теряет деньги: уплатит УСН с дохода, не покрыв весь входящий НДС. | Использовать формулу Gross-up: Вх.НДС / (1 ‒ Ставка УСН) для объекта «Доходы». |
| Отсутствие строки компенсации в смете (заложено в ставки СМР) | Сложно доказать ФНС экономическую целесообразность завышенных цен на работу. | Выделять отдельной строкой с пометкой «Компенсация НДС». |
| Закупка у поставщиков на УСН/Патенте (без НДС) и включение компенсации | Обоснование расхода невозможно — входящего НДС не было. | Компенсация только на закупки у плательщиков НДС (ОСНО, УСН с НДС 20%). |
Особенности 2026 года: дефлятор и новые лимиты
При планировании на 2026 год учитывайте:
- Лимит доходов для УСН: 450 млн руб. × Коэффициент дефлятора (утверждается правительством ежегодно, для 2026 г. прогноз ~1.25–1.30? → ~560–585 млн руб.).
- Порог 20 млн руб. — жесткий границей: превысили в 2025 г. → с 2026 г. обязаны платить НДС (5% или 7%) или выйти с УСН.
- Переходный период: Если в 2025 г. доходы были 19 млн (УСН без НДС), а в 2026 г. планируете 25 млн — вы автоматически становитесь плательщиком НДС 5% с 1 января 2026 г. Компенсация в смету 2026 г. включать ОБЯЗАТЕЛЬНО (Вариант 2).
Резюме: чек-лист для подрядчика на УСН
- Определите свой вариант УСН на 2026 год (доходы 2025 г. → режим 2026 г.).
- Если Вы — Вариант 2 (5%/7%) или Вариант 3 (без НДС) → планируйте компенсацию в смету.
- Соберите плановые закупки у поставщиков на ОСНО → посчитайте сумму входящего НДС.
- Рассчитайте компенсацию по формуле (с учетом ставки УСН 6% или без для 15%).
- Внесите строку «Компенсация НДС» в смету (КС-3/КС-4/своя форма).
- Пропишите механизм в договоре подряда.
- Не выделяйте НДС в счетах и актах заказчику.
- Сохраняйте пакет документов от поставщиков (СФ, УПД, платежки) на 5 лет.
Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным контрактам рекомендуется консультация с налоговым консультантом или главным бухгалтером с учетом актуальных разъяснений ФНС и судебной практики 2026 года.