Вопрос о том‚ с какой именно даты начинать начисление амортизации‚ является одним из самых обсуждаемых в практике бухгалтеров․ Ошибка в определении начальной даты ведет к искажению финансового результата‚ некорректному налоговому учету и расхождениям с аудиторами․ В данной статье подробно разберем текущие правила‚ установленные ФСБУ 6/2020 «Основные средства»‚ отличия от налогового учета и нюансы настройки учетной политики․
Нормативная база: ФСБУ 6/2020
С 1 января 2022 года основным документом‚ регулирующим учет основных средств (ОС)‚ является ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утвержден Приказом Минфина России от № 104н)․ Данный стандарт заменил устаревший ПБУ 6/01 и принес существенные изменения в процедуру признания‚ оценки и амортизации ОС․
Согласно п․ 20 ФСБУ 6/2020‚ амортизация начинает начисляться с даты признания объекта в бухгалтерском учете․ Однако стандарт предоставляет организации альтернативу‚ которую необходимо зафиксировать в учетной политике․
Два варианта начала начисления амортизации в БУ
Организация имеет право выбрать один из двух порядков определения даты начала начисления амортизации․ Выбор должен быть закреплен в учетной политике по бухгалтерскому учету․
Вариант 1: С даты признания объекта в бухгалтерском учете (базовый правило)
- Суть: Амортизация начисляется за каждый день владения объектом‚ начиная с даты его принятия к учету (даты подписания акта приема-передачи‚ ввода в эксплуатацию и т․д․)․
- Расчет: В первом месяце амортизация рассчитывается пропорционально количеству дней от даты признания до конца месяца․
- Преимущество: Максимальное соответствие экономической сущности — стоимость списывается с момента фактического начала использования актива для получения выгоды․
Вариант 2: С 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем признания (альтернативный порядок)
- Суть: Если объект принят к учету‚ например‚ 15 мая‚ амортизация начнет начисляться только с 1 июня․
- Условие: Данный порядок обязательно должен быть прописан в учетной политике организации на соответствующий год․
- Наследие: Этот подход перенят от старой Инструкции № 157н (Минфин РФ от ) и ПБУ 6/01‚ где он был единственным обязательным․
- Преимущество: Упрощает расчеты и сверку с налоговым учетом (НУ)‚ где действует аналогичное правило․
Сравнение с налоговым учетом (НУ)
Разница в датах начала начисления — главная причина возникновения временных разниц (VR/VRR) по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)․
| Параметр | Бухгалтерский учет (БУ) — ФСБУ 6/2020 | Налоговый учет (НУ) — НК РФ (ст․ 259) |
|---|---|---|
| Дата начала начисления | Дата признания ИЛИ 1-е число след․ месяца (по выбору в УП) | Строго 1-е число месяца‚ следующего за месяцем принятия к учету |
| Дата прекращения начисления | Дата списания (выбытия) ИЛИ 1-е число след․ месяца (по выбору в УП) | 1-е число месяца‚ следующего за месяцем выбытия |
| Методы амортизации | Линейный (основной) Нелинейный (только для определенных групп ОС) |
Пример: ОС принято к бухгалтерскому учету 20 мая 2026 г․
- БУ (Вариант 1): Амортизация за май начисляется за 12 дней (с 20 по 31 мая)․
- БУ (Вариант 2): Амортизация начнется с 1 июня 2026 г․ За май амортизации нет․
- НУ: Амортизация начнется с 1 июня 2026 г․
При выборе Варианта 1 в БУ в мае 2026 г․ возникнет вычитаемая временная разница (амортизация в БУ > амортизации в НУ)‚ что увеличит УР (условный расход/доход по налогу на прибыль)․
Проводки по начислению амортизации
Независимо от выбранной даты начала‚ корреспондирующий счет для накопления амортизации всегда один, Счет 02 «Износ основных средств»․ Дебетовые счета зависят от назначения ОС:
- Дт 20 / Кт 02 — основные средства‚ используемые в основном производстве․
- Дт 23 / Кт 02 — вспомогательные производства․
- Дт 25 / Кт 02, общепроизводственные расходы․
- Дт 26 / Кт 02 — общехозяйственные расходы (управление)․
- Дт 29 / Кт 02, обслуживающие производства и хозяйства․
- Дт 44 / Кт 02 — расходы на продажу (торговые залы‚ автотранспорт для продаж)․
- Дт 91․2 / Кт 02, ОС‚ используемые в управленческих целях (если не выделены на 26) или не связанные с основной деятельностью․
- Дт 08 / Кт 02 — амортизация ОС‚ используемых при капитальном строительстве (включается в стоимость объекта КВ)․
Особенности настройки в программе «1С:Бухгалтерия 8․3»
В современных конфигурациях 1С выбор порядка начала начисления производится в разделе «Нормативные справочники» → «Учетная политика» → вкладка «Основные средства»․
- Откройте Учетную политику организации․
- Перейдите на вкладку «Основные средства»․
- Найдите блок «Амортизация»․
- Установите флаг (или снимите) в пункте: «Начислять амортизацию с даты принятия к учету»․
- Флаг установлен = Вариант 1 (с даты признания)․
- Флаг снят = Вариант 2 (с 1-го числа следующего месяца)․
- Сохраните изменения․
Внимание: Изменение этого параметра в середине года возможно‚ но требует осторожности․ Программа пересчитает амортизацию с начала года․ Лучше менять политику с 1 января нового года и отражать изменение оценки в отчетах (п․ 32 ФСБУ 6/2020)․
Нюансы и сложные ситуации
Объекты‚ не подлежащие амортизации
Согласно п․ 21 ФСБУ 6/2020‚ амортизация не начисляется на:
- Земельные участки и объекты природопользования․
- Объекты ОС‚ переданные в аренду (если по договору арендатор не несет расходы на капитальный ремонт и не обязуется их возмещать, но по ФСБУ 6/2020 арендодатель все равно амортизирует‚ если сохраняет риски и выгоды владения)․
- Объекты‚ выведенные из эксплуатации на время консервации (с даты консервации до вывода из консервации)․
- Объекты‚ стоимость которых полностью списана при вводе в эксплуатацию (НМА до порога капитализации‚ если организация применила упрощенный порядок для малых предприятий‚ или объекты до 40 000 руб․‚ принятые до 2022 г․ по старым правилам)․
- Инвестиционная недвижимость‚ учитываемая по справедливой стоимости (ФСБУ 26/2020)․
Приемка ОС‚ требующих монтажа/установки
Дата признания такого ОС — это дата окончания монтажа (установки) и приемки объекта к учету (подписание акта КС-14 или аналогичного)․ Именно с этой даты (или 1-го числа след․ месяца) стартует амортизация․ Период монтажа (счет 08) амортизации не несет․
Поступившие безвозмездно / в счет взноса в уставный капитал
Дата признания — дата принятия к учету (передачи права собственности/распоряжения)․ Амортизация начинается по общему правилу (Вариант 1 или 2 УП)․
Изменение срока полезного использования (СПИ)
Если организация пересматривает СПИ (п․ 23 ФСБУ 6/2020)‚ новый расчет амортизации производится проспективно (начиная с даты изменения оценки)‚ без перерасчета прошлых периодов․ Дата начала начисления при этом не меняется‚ меняется только ежемесячная сумма отчислений․
Раскрытие в бухгалтерской отчетности
В соответствии с п․ 36 ФСБУ 6/2020‚ в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу организация должна раскрыть:
- Принятые учетные политики по ОС (в т․ч․ порядок начала начисления амортизации)․
- Сроки полезного использования (или нормы амортизации) по группам ОС․
- Методы начисления амортизации․
- Сумму амортизации‚ начисленную за отчетный период․
- Наличие и сумму ОС‚ в отношении которых прекращено начисление амортизации (консервация)․
Чек-лист для бухгалтера: как не ошибиться
- Проверьте Учетную политику: Явно прописан ли порядок начала начисления (дата признания vs 1-е число след․ месяца)?
- Сверьте с 1С: Настройка в программе соответствует УП?
- Документируйте дату признания: Акт приема-передачи (ОС-1‚ ОС-1а)‚ приказ о вводе в эксплуатацию‚ счет-фактура от поставщика — даты должны совпадать или логически следовать друг за другом․
- Контролируйте первый месяц: При Варианте 1 проверьте‚ что в программе начислена амортизация за неполный месяц (пропорционально дням)․
- Анализируйте VR/ВРР: Ежемесячно сверяйте амортизацию БУ и НУ для корректного расчета УР/УД по ПБУ 18/02․
- Не забывайте о выбытии: Правило прекращения начисления (дата выбытия vs 1-е число след․ месяца) должно быть симметрично правилу начала (зафиксировано в той же УП)․
Правильное определение даты начала начисления амортизации — залог достоверности отчетности․ ФСБУ 6/2020 дала организациям свободу выбора между точностью привязки к факту признания (дата признания) и удобством синхронизации с налоговым учетом (1-е число следующего месяца)․
Ключевое правило: Сделайте выбор один раз‚ закрепите его в Учетной политике‚ настройте программу и применяйте последовательно год за годом․ Любое изменение политики требует обоснования и раскрытия в отчетности․
Статья подготовлена на основе действующего на законодательства (ФСБУ 6/2020‚ НК РФ‚ ПБУ 18/02)․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или аудитором․