Вопрос очередности списания налоговых долгов, пени и штрафов является одним из ключевых в налоговом праве, так как именно от порядка погашения задолженностей зависит, какие именно суммы считаются погашенными при частичном платеже, а какие остаются «висеть» на балансе налогоплательщика․ С 1 мая 2026 года вступили в силу значительные изменения в статью 59 Налогового кодекса РФ, кардинально изменившие подход к списанию безнадежных долгов физических лиц․ В данной статье мы подробно разберем общую очередность погашения, новую процедуру административного списания и нюансы, которые важно знать налогоплательщикам․

Общая очередность погашения налоговых обязательств (ст․ 58 НК РФ)

До рассмотрения механизма списания «безнадежных» долгов, необходимо понимать базовое правило: как именно зачитываются поступающие деньги․ Согласно пункту 1 статьи 58 Налогового кодекса РФ, при недостаточности средств для погашения всех задолженностей очередность погашения устанавливается следующим образом (в порядке убывания приоритета):

1. Налог, сбор, страховой взнос․ Основная сумма долга по исчисленным налогам․
2. Пени․ Начисленные за просрочку уплаты основной суммы налога․
3. Штрафы; Наложенные за нарушение налогового законодательства․
4. Проценты․ По кредитам (займам) бюджета (если применимо)․
5. Исполнительский сбор․ Взыскиваемый за принудительное исполнение решения суда или иного органа․

Важный нюанс: Если у налогоплательщика есть долги по разным налогам (например, НДФЛ, транспортный налог, земельный налог), то внутри первой стадии (погашение налога) очередность определяется по дате возникновения задолженности — сначала погашается более старый долг (раньше возникший срок уплаты)․

Понятие «безнадежной задолженности» и основания для списания (ст․ 59 НК РФ)

Списание задолженности — это исключение сумм из реестра учета налогоплательщика без фактического поступления денег․ До недавнего времени это было исключительно прерогативой суда (в рамках банкротства или исполнительного производства)․ Однако Федеральный закон от № 412-ФЗ (вступивший в силу ) дополнил статью 59 НК РФ новыми полномочиями ФНС․

Основания для списания (общие):

• Истечение сроков давности (3 года) для представления требования о взыскании (п․ 1 ст․ 59 НК РФ)․
• Принятие судом решения о невозможности взыскания (например, в производстве по делу о банкротстве физлица или юрлица)․
• Новое основание (п․ 1․1 ст․ 59 НК РФ): Признание налоговым органом задолженности физического лица безнадежной для взыскания без обращения в суд․

Новая административная процедура списания долгов физлиц (в vigueur с )

Это главное нововведение 2026 года․ Теперь ФНС имеет право самостоятельно решить вопрос о списании долгов физических лиц, если выполнены строго определенные условия․

Условия для административного списания:

1. Субъект: Только физическое лицо (не ИП в рамках предпринимательской деятельности, не юрлица)․
2. Срок задолженности: С момента наступления срока уплаты налога (сбора, взноса) прошло более 3 лет․
3. Отсутствие имущества: У налогоплательщика нет имущества, на которое можно обратить взыскание (деньги на счетах, недвижимость, транспорт, ценные бумаги и т․д․), либо стоимость имущества недостаточна для погашения долга․
4. Отсутствие исполнительного производства: По данной задолженности не ведется исполнительное производство (не выдано исполнительное производство судом или приставом)․
5. Отсутствие банкротства: В отношении физлица не введено процедура реализации имущества или реструктуризации долгов․

Порядок действий ФНС (Алгоритм):

1. Мониторинг: Налоговый орган ежеквартально (или в иные установленные сроки) формирует реестр физических лиц, подпадающих под критерии․
2. Проверка имущественного статуса: ФНС направляет запросы в Росреестр, ГИБДД, банки, нотариальные палаты и иные реестры для подтверждения отсутствия имущества․
3. Принятие решения: Главой налогового органа (или уполномоченным лицом) подписывается Решение о признании задолженности безнадежной и ее списании․
4. Уведомление: Копия решения направляется налогоплательщику (по адресу регистрации или через ЛК ФЛ на портале Госуслуг/ФНС) в течение 5 рабочих дней․
5. Списание в учете: Суммы исключаются из налогового реестра (КНД 1150081 / Личный кабинет) в отчетном периоде принятия решения․

Что именно списывается?

Полная сумма задолженности по конкретному налогу (сбору, взносу), включая начисленные к моменту принятия решения пени и штрафы․ Списание производится по каждому налогу отдельно (если по НДФЛ долг безнадежен, а по транспортному налоге есть имущество — спишется только НДФЛ)․

Очередность списания в рамках административной процедуры

Здесь возникает логичный вопрос: если у физлица несколько безнадежных долгов (например, НДФЛ за 2020 год и Земельный налог за 2021 год), в какой очередности ФНС их спишет?

Закон (ст․ 59 НК РФ) не устанавливает жесткой очередности между разными видами налогов для административного списания, так как решение принимается по каждому налоговому обязательству индивидуально на основании проверки условий (срок 3 года + отсутствие имущества)․

Практическая реализация:

• ФНС проверяет выполнение условий по каждому КБК (коду бюджетной классификации) отдельно․
• Если по НДФЛ прошло 3 года и имущества нет, принимается решение о списании НДФЛ․
• Если по Транспортному налогу прошло только 2 года — условие срока не выполнено, списание не производится․
• Если по всем налогам условия выполнены — списываются все одновременно (в одном или нескольких решениях)․

Списание в рамках банкротства физического лица

Если долги физлица не подходят под административное списание (например, есть имущество, но оно недостаточно для погашения всех долгов, или долги по кредитам/микрозаймам превышают налоговые), применяется процедура финансового оздоровления/реализации имущества (ФЗ-127 «Об несостоятельности (банкротстве)»)․

В этом случае очередность удовлетворения требований кредиторов (в т․ч; бюджета) устанавливается статьей 213․27 ФЗ-127 (очереди удовлетворения):

1. I очередь: Требования о возмещении вреда жизни/здоровью, алименты, выплаты по трудовым договорам․
2. II очередь: Требования, обеспеченные залогом (в пределах стоимости заложенного имущества)․
3. III очередь: Налоговые обязательства, сборы, страховые взносы, пени, штрафы (текущие платежи по ним)․
4. IV очередь: Остальные требования (кредиты, микрозаймы, долги по коммуналке и т․д․)․

Внутри III очереди очередность погашения соответствует ст․ 58 НК РФ (Налог -> Пени -> Штрафы)․

Списание долгов организаций и ИП (предпринимательской деятельности)

Для юрлиц и ИП (по долгам бизнеса) административного списания без суда не предусмотрено․ Списание возможно только:

• По истечении сроков давности (3 года) — но ФНС должна вовремя предъявить требование или возбудить дело об административном правонарушении/иск в суд, иначе долг списывается судом по истечении срока давности․
• По решению суда в рамках банкротства (конкурсного производства)․
• По решению суда о невозможности взыскания (если у должника нет имущества и доходов, дела возвращается ФНС, и налоговый орган принимает решение о списании на основании судебного акта)․

Последствия списания для налогоплательщика

• Долг погашен: Задолженность исключается из учета, начисление пени прекращается с дня списания․
• НДФЛ по экономии: Важно! Сумма списанного долга (основной долг + пени + штрафы) НЕ признается доходом физического лица в виде экономии на расходах (п․ 17 ст․ 217 НК РФ)․ Налогоплательщик не платит 13% (15/30%) НДФЛ с списанной суммы․
• Восстановление долга: Если после списания будет обнаружено имущество должника, которое можно было обратить взыскание, ФНС не имеет права восстановить списанную задолженность (за исключением случаев мошенничества при банкротстве)․ Административное списание безнадежного долга необратимо․

Как проверить, списан ли долг?

Налогоплательщик может отследить статус своих задолженностей через:

• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФЛ) на сайте nalog․gov․ru или в приложении «Налоги ФНС России»․ В разделе «Долги» статус сменится на «Списано» или запись исчезнет․
• Госуслуги (ЕСИА) — раздел «Налоги и сборы»․
• Справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам (выпускается через ЛК или в МФЦ/ИФНС)․

Резюме: Ключевые отличия старых и новых правил (с )

Критерий	До (Старый порядок)	С (Новый порядок для физлиц)
Инициатор списания безнадежного долга	Только Суд (в производстве по банкротству или по заявлению пристава о невозможности взыскания)	ФНС административно (без суда) + Суд (банкротство)
Условие «Отсутствие имущества»	Устанавливалось приставом-исполнителем (возвращение исполнительного листа)	Устанавливается ФНС самостоятельно через межведомственные запросы
Срок задолженности для списания	3 года (давность) + сроки судебного производства	3 года с момента срока уплаты (для адм․ списания)
Очередность списания при множестве долгов	По решению суда / пристава (обычно по дате возникновения)	По каждому налогу отдельно при выполнении критериев ст․ 59 НК РФ
НДФЛ с экономии	Не удерживается	Не удерживается

Очередность списания налогов — это многослойная категория․ При добровольной оплате работает жесткая иерархия ст․ 58 НК РФ (Налог → Пени → Штрафы, по дате возникновения)․ При принудительном взыскании через приставов, порядок исполнительного производства․ А с 1 мая 2026 года для физических лиц появился уникальный институт, административное списание безнадежных долгов ФНС․

Новый механизм снимает с неимущих граждан бремя «вечных» долгов (старше 3 лет) без необходимости проходить через банкротство или ждать действий приставов․ Однако он работает строго по критериям: срок 3 года + полное отсутствие имущества + отсутствие ИП/банкротства․ Налогоплательщикам рекомендуется регулярно проверять свой Личный кабинет ФНС: если долг стар, имущества нет, а взыскания нет — высока вероятность, что ФНС спишет его автоматически в ближайшие кварталы․

---

Данная статья носит информационный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ с изменениями на (ФЗ от № 412-ФЗ)․ Для решения конкретных вопросов по вашей задолженности рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или в инспекцию ФНС по месту регистрации․