Декларация по налогу на прибыль организации содержит несколько разделов, где отражаются доходы и расходы, влияющие на налоговую базу․ Одним из таких разделов является Раздел А Листа 03 – он предназначен для отражения информации о дивидендах, полученных организацией, а также о налоге, исчисленном с этих доходов․
Структура Раздела А Листа 03
В Разделе А предусмотрены следующие строки, которые непосредственно связаны с дивидендами:
- Строка 100 – сумма дивидендов, полученных организацией в отчётном (налоговом) периоде;
- Строка 110 – сумма налога, начисленная с полученных дивидендов (в случае получения дивидендов от российских организаций этот показатель равен нулю, так как такие доходы исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль);
- Строка 120 – сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчётного периода (это показатель относится к налогу, удерживаемому организацией‑налоговым агентом при выплате дивидендов физическим лицам или нерезидентам)․
Как заполнить строки 100, 110 и 120 на примере
Рассмотрим типичную ситуацию:
- Дивиденды начислены в марте текущего года в размере 1 000 000 руб․;
- Выплата произведена частично: в марте – 700 000 руб․, оставшиеся 300 000 руб․ выплачены в апреле․
Ниже показано, как отразить эти данные в декларации․
Шаг 1․ Определяем сумму полученных дивидендов (строка 100)
Сумма дивидендов, которые организация получила в отчётном периоде, включает все начисленные суммы, независимо от фактической выплаты․ В нашем примере:
Строка 100 = 1 000 000 руб․
Шаг 2․ Считаем налог, начисленный с полученных дивидендов (строка 110)
Дивиденды, полученные от российской организации, исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль (п․ 2 ст․ 251 НК РФ)․ Поэтому налог с таких доходов не исчисляется:
Строка 110 = 0 руб․
Шаг 3․ Определяем налог, удерживаемый при выплате дивидендов (строка 120)
Строка 120 отражает сумму налога, который организация‑налоговый агент удержала при выплате дивидендов в последнем квартале (или месяце) отчётного периода․ Ставка удержания зависит от статуса получателя:
- Для физических лиц‑резидентов – 13 % (или 15 % при сумме выплаты свыше 5 млн руб․);
- Для нерезидентов – 15 % (или ставка по международным договорам)․
В нашем примере допустим, что дивиденды выплачены физическому лицу‑резиденту․ Тогда:
- Налог с выплаты в марте: 700 000 × 13 % = 91 000 руб․;
- Налог с выплаты в апреле (последний месяц отчётного квартала): 300 000 × 13 % = 39 000 руб․;
Согласно инструкции по заполнению декларации, в строке 120 указывается именно сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем месяце отчётного периода:
Строка 120 = 39 000 руб․
Особенности отражения дивидендов в зависимости от получателя
Дивиденды, выплаченные российским организациям
Если дивиденды получает другая российская организация, то:
- Строка 100 – сумма полученных дивидендов;
- Строка 110 – 0 (доход исключается из базы налога на прибыль);
- Строка 120 – 0 (налог не удерживается, так как получатель – организация)․
Дивиденды, выплаченные иностранным организациям
Для нерезидентов применяется удержание налога у источника выплаты (обычно 15 %, если иное не предусмотрено международным договором)․ В этом случае:
- Строка 100 – сумма начисленных дивидендов;
- Строка 110 – 0;
- Строка 120 – сумма удержанного налога за последний месяц отчётного периода (например, 300 000 × 15 % = 45 000 руб․)․
Практический пример заполнения листа 03
Ниже представлен пример заполнения строк Раздела А Листа 03 для организации, получившей дивиденды в размере 1 000 000 руб․ и выплатившей их физическому лицу‑резиденту (700 000 руб․ в марте, 300 000 руб․ в апреле)․
Раздел А Листа 03 Строка 100: 1 000 000 Строка 110: 0 Строка 120: 39 000
Эти значения затем используются при расчёте налога на прибыль организации:
- Сумма дохода, учитываемая в налоговой базе (строка 020 Листа 02) уменьшается на величину строки 100 (так как дивиденды исключаются из базы);
- Сумма налога к уплате (строка 060 Листа 02) корректируется с учётом удержанного налога, отражённого в строке 120 (это налог, который organisation уже перечислила в бюджет как налоговый агент)․
Что важно помнить при заполнении декларации
- Дивиденды, полученные от российских организаций, не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль․ Их сумма указывается только в строке 100 для информационных целей․
- Налог с полученных дивидендов (строка 110) всегда равен нулю при получении доходов от российских юрлиц․
- Строка 120 заполняется только в случае, если организация выступает налоговым агентом при выплате дивидендов (физическим лицам, нерезидентам и т․п․)․ В ней отражается сумма удержанного налога за последний месяц отчётного периода․
- Следует проверять актуальные ставки удержания НДФЛ (13 %/15 %) и возможные льготы по международным договорам, чтобы избежать ошибок в расчёте строки 120․
- Все показатели должны соответствовать данным бухгалтерского учёта и налоговым регистрам за отчётный период․
Правильное отражение суммы дивидендов в декларации по налогу на прибыль требует чёткого понимания различий между доходами, получаемыми организацией, и доходами, которые она выплачивает другим лицам․ Строки 100, 110 и 120 Раздела А Листа 03 служат для отражения:
- суммы полученных дивидендов (информационно);
- налога, начисленного с этих доходов (всегда ноль для российских источников);
- налога, удержанного при выплате дивидендов в последний месяц отчётного периода (актуально для налогового агента)․
Соблюдая указанные правила и проверяя данные против первичных документов, организация сможет корректно заполнить декларацию и избежать претензий со стороны налоговых органов․