Дата актуализации: .

Содержание

1. Что такое упрощённая система налогообложения (УСН)
2. Налог на имущество организаций: общие положения
3. Как УСН влияет на налог на имущество
4. Исключения и особенности применения льготы
5. Пример расчёта налога на имущество при УСН
6. Как оформить право на льготу
7. Ответственность за нарушение порядка учёта и уплаты

Налог на имущество организаций является одним из региональных налогов, который взимается с стоимости недвижимого имущества, находящегося в собственности юридического лица. Однако для организаций, перешедших на упрощённую систему налогообложения (УСН), законодательство предоставляет значительные льготы. В данной статье подробно рассматривается, как именно УСН влияет на обязанность уплачивать налог на имущество, какие исключения существуют и какие действия необходимо предпринять бухгалтеру для корректного учёта и отчётности.

Что такое упрощённая система налогообложения (УСН)

УСН – это специальный налоговый режим, регулируемый главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Его основные характеристики:

• Заменяет три налога: налог на прибыль организаций, НДС и налог на имущество организаций;
• Доступен организациям и индивидуальным предпринимателям, отвечающим критериям по доходу и численности сотрудников;
• Предусматривает два объекта налогообложения: «доходы» либо «доходы минус расходы» с соответствующими ставками (6 % и 15 % соответственно).

При переходе на УСН налогоплательщик освобождается от уплаты перечисленных выше налогов, однако сохраняет обязанность уплачивать иные обязательные платежи (например, страховые взносы, транспортный налог, земельный налог и т.д.).

Налог на имущество организаций: общие положения

Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ. Основные моменты:

• Объект налогообложения – недвижимое имущество (земельные участки, здания, сооружения, незавершённое строительство и т.п.), находящееся в собственности организации на территории РФ;
• Налоговая база – кадастровая стоимость имущества, определённая на дату расчёта;
• Ставка устанавливается региональными законами и, как правило, находится в диапазоне от 0,1 % до 2,0 %;
• Налоговый период – календарный год; отчётность подаётся ежеквартально в виде расчёта и ежегодно в виде декларации.

Важно отметить, что движимое имущество (оборудование, мебель, транспорт и т.д.) не облагается этим налогом.

Как УСН влияет на налог на имущество

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций. Это означает, что:

• Налоговая база по налогу на имущество не формируется;
• Расчёт и уплата налога не требуются;
• Отчётность по данному налогу (расчёт, декларация) не подаётся.

Льгота действует на весь период применения УСН, независимо от вида и стоимости недвижимого имущества.

Исключения и особенности применения льготы

Хотя основное правило гласит о полном освобождении, на практике существуют нюансы, которые следует учитывать:

1. Объекты, не относящиеся к налогу на имущество. Если организация обладает только движимым имуществом, налог на имущество не возникает и без УСН. В этом случае льгота формально не влияет на налоговую нагрузку.
2. Региональные льготы и преференции. Некоторые субъекты РФ предоставляют дополнительные пониженные ставки или освобождения от налога на имущество для определённых категорий организаций (например, резидентов особых экономических зон). При совпадении с УСН льгота не суммируется, но и не отменяется.
3. Изменение режима налогообложения. При переходе с УСН на общую систему налогообложения (ОСН) или обратно, организация обязана восстановить уплату налога на имущество с даты изменения режима. Неуплата за период, когда организация находилась на УСН, не допускается.
4. Налог на имущество физических лиц для ИП. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также освобождаются от налога на имущество, однако если ИП имеет в собственности недвижимость, используемую не в предпринимательской деятельности (например, личную квартиру), такой объект может оставаться объектом налогообложения как имущество физического лица. В этом случае налог уплачивается по ставкам, установленным для физических лиц.

Пример расчёта налога на имущество при УСН

Условия:

• Организация «Альфа» применяет УСН с объектом «доходы» (ставка 6 %).
• На балансе организации имеется офисное здание с кадастровой стоимостью 50 000 000 руб.
• Региональная ставка налога на имущество – 0,5 %.

Применяя УСН:

1. Организация освобождается от уплаты налога на имущество независимо от кадастровой стоимости.
2. Налоговая база не формируется, расчёт не проводится.

Если бы организация находилась на ОСН, налог составил бы:

Налог = Кадастровая стоимость × Ставка = 50 000 000 × 0,5 % = 250 000 руб.

Таким образом, применение УСН в данном примере экономит organisation 250 тыс. руб. в год.

Как оформить право на льготу

Для получения льготы по налогу на имущество при УСН необходимо выполнить следующие шаги:

1. Подтвердить право на применение УСН. Подать заявление о переходе на УСН в налоговый орган не позднее 31 года текущего года (для перехода с начала следующего года) или в течение 30 дней с момента регистрации организации/ИП.
2. Указать в налоговой декларации по УСН код льготы. В разделе «Льготы» декларации по УСН указывается код, подтверждающий освобождение от налога на имущество (например, Код льготы 101 – «Освобождение от налога на имущество организаций»).
3. Сохранить документы, подтверждающие стоимость имущества. Хотя налог не уплачивается, налоговый орган может запросить кадастровые паспорта или выписки из ЕГРН для проверки соответствия объекта критериям налогообложения.
4. Своевременно подавать отчётность по УСН. Ежеквартально – расчёт по УСН; ежегодно – декларация по УСН. Отсутствие отчётности может привести к штрафам и потере права на применение УСН.

Ответственность за нарушение порядка учёта и уплаты

Несмотря на освобождение от налога, нарушение правил применения УСН может повлечь последствия:

• Штрафы за непредставление или несвоевременное представление декларации по УСН – от 5 % до 20 % от суммы налога, который бы был начислен при отсутствии льготы (минимум 1000 руб.).
• Штрафы за недостоверные сведения – до 40 % от суммы налога, который бы был начислен.
• Потеря права на УСН при систематических нарушениях (например, превышение лимитов дохода или численности сотрудников). В этом случае организация переходит на ОСН с последующим начислением налога на имущество за период применения УСН.
• Начисление пени и штрафов за неуплату налога на имущество в случае, если налоговый орган определит, что льгота не (например, из-за ошибки в объекте налогообложения).

Поэтому рекомендуется вести внутренний контроль: регулярно сверять данные о доходах, численности сотрудников и наличии недвижимого имущества с критериями УСН.

Налог на имущество организаций при применении упрощённой системы налогообложения представляет собой одну из ключевых льгот, предоставляемых государством малому и среднему бизнесу. Освобождение от этого налога значительно снижает фискальную нагрузку, упрощает бухгалтерский учёт и повышает конкурентоспособность организаций; Однако для корректного использования льготы необходимо строго соблюдать условия применения УСН, вести актуальную отчётность и сохранять подтверждающие документы. При соблюдении всех требований организация может уверенно планировать свой бюджет, зная, что обязательный платёж по налогу на имущество не будет возникать в течение всего периода действия упрощённой системы налогообложения.

---

Статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ (Налоговый кодекс, главы 26.2 и 30) и актуальной практики налогового учёта на дату .