Декларация по налогу на прибыль организаций (форма НДФЛ‑2) содержит несколько разделов, где необходимо указывать доходы и расходы, связанные с операциями с ценными бумагами. Ниже приведён пошаговый алгоритм заполнения соответствующих строк, основанный на действующем законодательстве на .

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, главы 25 («Налог на прибыль организаций») и 26 («Налог на доходы физических лиц»);
• Приказ ФНС России от  № ММВ‑7‑3/123@ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций»;
• Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль (приложение 2 к указанному приказу);
• Положения Банка России о классификации и учёте финансовых инструментов (Положение № 762‑П от ).

Классификация ценных бумаг для целей налогообложения

Для правильного отражения в декларации необходимо определить, к какой категории относится каждая ценная бумага:

1. Акции и доли в уставном капитале – доходы в виде дивидендов, а также прибыль/убыток от реализации.
2. Облигации, векселя, депозитные сертификаты – купонный доход, дисконт/премия при погашении, прибыль/убыток от продажи.
3. Производные финансовые инструменты (фьючерсы, опционы, свопы) – результаты от изменения справедливой стоимости и реализации.
4. Паи инвестиционных фондов и ETF – доходы от распределения прибыли фонда и от реализации паёв.

В зависимости от категории выбираются соответствующие строки декларации.

Отражение доходов от ценных бумаг

Дивиденды и прочий доход от распределения прибыли

• Сумма полученных дивидендов отражается в разделе 1, строка 020 («Доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных операций»).
• Если дивиденды получены от иностранных организаций, в строке 020 указывается сумма до вычета налога у источника, а в строке 021 («Налог, удержанный у источника») – сумма удержанного налога.

Купонный доход по облигациям и аналогичным инструментам

• Купонные выплаты включаются в строку 020 как часть операционных доходов.
• Дисконт (разница между номиналом и ценой приобретения) амортизируется линейно на срок обращения и ежемесячно отражается в строке 020 как часть дохода.

Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг

• Разница между ценой реализации и остаточной стоимости (или ценой приобретения с учётом амортизации дисконта/премии) определяется в бухгалтерском учёте.
• Полученная прибыль отражается в строке 020, убыток – в строке 021 («Расходы по реализации товаров (работ, услуг) и иных операций») с пометкой «убыток от реализации ценных бумаг».

Отражение расходов, связанных с ценными бумагами

• Комиссии брокеров, депозитариев, биржевые сборы – включаются в строку 021 как часть расходов на реализацию.
• Расходы на хранение и учёт ценных бумаг (например, услуги депозитария) – также в строке 021.
• Амортизация дисконта/премии по облигациям, если она не включена в доход, отражается в строке 021 как часть прочих расходов.

Заполнение конкретных строк декларации (форма НДФЛ‑2)

Строка	Наименование показателя	Что отражать
020	Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иных операций	Дивиденды, купонный доход, амортизация дисконта/премии, прибыль от реализации ценных бумаг.
021	Расходы по реализации товаров (работ, услуг) и иных операций	Комиссии, сборы, расходы на хранение, убыток от реализации, амортизация дисконта/премии (если не включена в доход).
030	Внереализационные доходы	Доходы от переоценки финансовых инструментов по справедливой стоимости (если организация применяет ПБУ 14/2007 «Учёт финансовых инструментов»).
031	Внереализационные расходы	Убытки от переоценки финансовых инструментов по справедливой стоимости.

Примечание: если организация ведёт бухгалтерский учёт по МСФО, то показатели строк 030 и 031 заполняются в соответствии с отражением изменений справедливой стоимости в отчёте о финансовых результатах.

Особенности отчёта о финансовых результатах и декларации

Для сверки данных рекомендуется:

• Сравнить суммы по строкам 020 и 021 декларации с соответствующими статьями отчёта о финансовых результатах (выручка, себестоимость, коммерческие и управленческие расходы).
• Убедиться, что суммы доходов и расходов по ценным бумагам не дублируются в других разделах декларации (например, во внереализационных доходах/расходах), если они уже учтены в операционной деятельности.
• Проверить корректность применения курсов валют при пересчёте доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, на дату операции (курс ЦБ РФ на дату совершения сделки).

Практический пример

ООО «Альфа» в 2025 году получило:

• Дивиденды от акций АО «Бета» – 1 200 000 руб.;
• Купонный доход по облигациям ОФЗ – 450 000 руб.;
• Прибыль от продажи паёв ПИФ «Гамма» – 300 000 руб.;
• Комиссии брокера за операции с ценными бумагами – 50 000 руб.;
• Убыток от переоценки фьючерсного контракта на индекс ММВБ – 120 000 руб.

Заполнение декларации:

• Строка 020: 1 200 000 + 450 000 + 300 000 = 1 950 000 руб.;
• Строка 021: 50 000 руб. (комиссии);
• Строка 031: 120 000 руб. (убыток от переоценки фьючерса).

1. Определите категорию каждой ценной бумаги (акции, облигации, производные инструменты, паи инвестиционных фондов).
2. Доходы (дивиденды, купоны, прибыль от реализации) отражайте в строке 020 декларации.
3. Расходы (комиссии, сборы, убытки от реализации, амортизация дисконта/премии, если не включена в доход) – в строке 021.
4. Изменения справедливой стоимости финансовых инструментов, отражаемые во внереализационных доходах/расходах, помещаются в строки 030 и 031 соответственно.
5. Сверяйте показатели декларации с бухгалтерской отчётностью, особенно с отчётом о финансовых результатах и пояснениями к ней.
6. При работе с иностранной валютой используйте официальный курс ЦБ РФ на дату каждой операции.

Соблюдение указанных правил обеспечит корректное отражение операций с ценными бумагами в декларации по налогу на прибыль и minimизирует риск доначислений со стороны налоговых органов.