Дата публикации: ․

Общие положения

Субсидия – это безвозмездная финансовая помощь, предоставляемая из бюджетов различных уровней или иных источников для возмещения определённых затрат (например, заработной платы, аренды, приобретения основных средств)․ Налогообложение таких поступлений при применении упрощённой системы налогообложения (УСН) зависит от выбранного объекта налогообложения:

• «Доходы» – налог рассчитывается от всей суммы полученных доходов;
• «Доходы минус расходы» – налог рассчитывается от разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами․

Нормативная база:

1. Статья 346․15 НК РФ – порядок определения доходов при УСН;
2. Статья 346․17 НК РФ – порядок признания расходов при УСН;
3. Письма Минфина России и ФНС России (например, письмо от № 03-11-06/2/37312, письмо от ) – разъяснения по учёту субсидий․

---

Учёт субсидий при объекте «Доходы»

Если организация или ИП применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы», то все полученные средства считаются доходом и подлежат обложению налогом по ставке 6 % (или 15 % – в зависимости от региона и вида деятельности)․

Ключевые положения:

• Субсидия учитывается в доходах в момент её фактического получения (дата зачисления на расчётный счёт или получение наличных)․
• Независимо от целевого назначения субсидии (возмещение зарплаты, аренды, покупки ОС и т;д․) она включается в базу налога․
• Исключение составляют субсидии, получаемые некоммерческими организациями на их уставную деятельность – они не признаются доходом при УСН (п․ 2 ст․ 251 НК РФ)․

Пример записи в бухгалтерском учёте:

Дт 51 (или 50) – Кт 91․1 – получение субсидии (доход)
Дт 91․2 – Кт 51 (или 50) – налог на доходы (УСН) уплачен

---

Учёт субсидий при объекте «Доходы минус расходы»

При объекте «Доходы минус расходы» ситуация более сложная: субсидия может либо увеличивать доходы, либо уменьшать налоговую базу за счёт учёта связанных с ней расходов․

Субсидия на возмещение конкретных расходов

Если субсидия предоставлена для покрытия определённых затрат (например, оплаты труда участников программы, аренды помещения, приобретения основных средств), то:

• Сумма субсидии не включается в доходы;
• Расходы, произведённые за счёт полученной субсидии, учитываются в составе расходов при определении налоговой базы․

Таким образом, налоговая база формируется как:

База = (Все доходы – Субсидия) – (Все расходы – Расходы, оплаченные за счёт субсидии)

На практике это приводит к тому, что субсидия «нейтрализует» соответствующие расходы, а налог не увеличивается․

Субсидия без чёткой привязки к расходам

Если субсидия предоставлена без указания конкретного назначения (например, общее финансовое поддержание деятельности), то:

• Она включается в доходы на дату получения;
• Расходы, связанные с использованием этих средств, учитываются обычным образом (как любые другие операционные расходы);

Субсидии некоммерческим организациям

Согласно письму Минфина от № 03-11-06/2/37312 и положениям ст․ 251 НК РФ, субсидии, получаемые некоммерческими организациями на их уставную деятельность, не признаются доходом ни при объекте «Доходы», ни при объекте «Доходы минус расходы»․

Практический пример учёта субсидии при УСН «Доходы минус расходы»

Условия: ООО «Альфа» применяет УСН с объектом «Доходы минус расходы»․ В марте 2026 года получило субсидию из областного бюджета на возмещение затрат по оплате труда сотрудников в размере 300 000 руб․ Фактически выплачено заработной платы за март – 350 000 руб․

Шаги учёта:

1. Получение субсидии:

   
    Дт 51 – Кт 91․1 300 000 (доход не учитывается)
    

2. Начисление заработной платы:

    Дт 20 (или 26) – Кт 70 350 000 (расход)
    

3. Оплата заработной платы:

    Дт 70 – Кт 51 350 000
    

4. Определение налоговой базы за квартал:
   • Доходы (без учёта субсидии) = X руб․
   • Расходы, учитываемые для налога = (Все расходы) – (Субсидия, использованная на оплату труда) = (Y руб․) – 300 000 руб․

   Налог = (Доходы – Расходы для налога) × ставка (например, 15 %)․

В результате субсидия уменьшила налогооблагаемую базу на сумму, фактически использованную для оплаты труда, а оставшиеся 50 000 руб․ заработной платы (выплаченные за счёт собственных средств) учтены в расходах полностью․

Особенности отчётности

При подаче декларации по УСН:

• В разделе «Доходы» указывается сумма всех полученных доходов за вычетом субсидий, которые не подлежат включению в доходы (по объекту «Доходы минус расходы» и целевым субсидиям)․
• В разделе «Расходы» отражаются все фактически incurred расходы, включая те, которые оплачены за счёт субсидий (если они учитываются для налога)․
• В пояснительной записке рекомендуется указать:
• Наименование и источник субсидии;
• Дата получения и сумма;
• Целевое назначение и фактически произведённые расходы;
• Ссылка на нормативный акт (постановление, приказ, договор) подтверждающий предоставление субсидии․

1. При объекте «Доходы» любая субсидия (за исключением случаев, предусмотренных ст․ 251 НК РФ) включается в доходы и облагается налогом УСН․
2. При объекте «Доходы минус расходы» субсидия, направленная на возмещение конкретных затрат, не увеличивает доходы, а связанные с ней расходы учитываются в налоговой базе, тем самым уменьшая налог․
3. Субсидии некоммерческим организациям на их уставную деятельность не учитываются ни в доходах, ни в расходах при любом объекте УСН․
4. Для корректного учёта необходимо сохранять первичные документы (договоры, акты, платёжные поручения) и отражать операцию в бухгалтерском учёте в момент получения субсидии и последующего использования средств․

Соблюдение указанных правил позволит избежать доначислений, штрафов и споров с налоговыми органами при применении упрощённой системы налогообложения․