Выбор и изменение способа начисления амортизации — это значимое решение, влияющее на финансовый результат, налоговую базу и показатели рентабельности организации. Статья подробно разбирает правовую базу, процедуру перехода на новый метод, различия между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом, а также практику отражения в программе 1С.

Нормативная правовая база

Процедура изменения учетной политики по амортизации регулируется разными актами для БУ и НУ:

• Бухгалтерский учет: ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 14/2022 «Некоммерческие организации» (применительно к ОС), ФСБУ 25/2018 «Аренда» (применительно к ПА), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации в целях бухгалтерского учета».
• Налоговый учет: Статья 259 НК РФ «Амортизируемое имущество», статья 313 НК РФ «Учетная политика для налоговых целей».

Изменение способа в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020)

Классификация изменения

Согласно ФСБУ 6/2020 (п. 22) и ПБУ 1/2008, изменение способа начисления амортизации относится к изменению учетной политики, если оно связано с переходом на новый метод (например, с линейного на нелинейный).

Важно отличать это от изменения оценочных значений (срок полезного использования, остаточной стоимости, объема продукции для производительного метода). Изменение оценочных значений отражается перспективно (с начала текущего отчетного года), не требует пересчета прошлых периодов и не считается изменением учетной политики.

Порядок перехода на новый способ (БУ)

1. Решение руководства: Приказ (распоряжение) руководителя об изменении учетной политики.
2. Обоснование: В приказе должно быть указано, что изменение обеспечивает более достоверное представление о финансовом положении организации (п. 15 ПБУ 1/2008).
3. Срок вступления в силу: Изменения в учетной политике по БУ вступают в силу с начала отчетного года (1 января), за исключением случаев, когда изменение вызвано изменением законодательства.
4. Метод пересчета: При смене способа амортизация пересчитывается проспективно (на будущее) от начала года, в котором изменена политика. Пересчет за прошлые годы не производится.
5. Раскрытие в отчетности: В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за год изменения необходимо раскрыть: суть изменения, причины, влияние на финансовое положение и результаты деятельности (если можно определить).

Нюанс по Рекомендации Р-6/2009 КпР

Ранее (до вступления ФСБУ 6/2020) Рекомендация Р-6/2009 КпР допускала пересчет сумм начисленной амортизации с момента поступления новой информации или с начала текущего года в зависимости от выбранного способа. В текущих реалиях при смене метода (политики) применяется именно проспективный подход с начала года.

Изменение способа в налоговом учете (ст. 259, 313 НК РФ)

Здесь правила строже и имеют критическое ограничение по срокам.

Правило «5 лет» (п. 1 ст. 259 НК РФ)

Метод начисления амортизации основных средств применяется без изменений на протяжении не менее 5 лет.

Это означает: если вы перешли на нелинейный метод (например, ускоренный или суммы чисел лет) с 1 января 2024 года, вернуть линейный метод или сменить на другой нелинейный можно не ранее 1 января 2029 года.

Процедура изменения (НУ)

• Изменение оформляется в учетной политике для налоговых целей.
• Вступает в силу с начала налогового периода (года), следующего за тем, в котором принято решение (п; 2 ст. 313 НК РФ).
• Объекты, по которым изменен метод, включаются в соответствующую амортизационную группу с начала налогового периода изменения.
• Пересчет за прошлые периоды не производится. Амортизация начисляется новым способом исходно от начала года изменения.

Особенности перехода с линейного на нелинейный

Если налогоплательщик меняет учетную политику и переходит с линейного метода на нелинейный, объекты включаются в состав амортизационной группы с начала налогового периода, в котором произошли изменения. Остаточная стоимость на начало года становится исходной для расчета по новому методу.

Сравнительная таблица: БУ vs НУ

Критерий	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020, ПБУ 1/2008)	Налоговый учет (ст. 259, 313 НК РФ)
Вид изменения	Изменение учетной политики	Изменение учетной политики для налоговых целей
Срок вступления в силу	С начала отчетного года (1 января)	С начала налогового периода (1 января след. года)
Ограничение по частоте	Не установлено напрямую (только обоснование достоверности)	Не чаще 1 раза в 5 лет для одного объекта/группы
Пересчет прошлых периодов	Нет (проспективно)	Нет (проспективно)
Обязательное раскрытие в отчетности	Да (Пояснительная записка)	Нет (но фиксируется в УП для НУ)

Практический пример: Переход с линейного на нелинейный (Сумма чисел лет)

Ситуация: В декабре 2025 года комиссия по учетной политике приняла решение о переходе с 1 января 2026 года с линейного способа на нелинейный — метод суммы чисел лет полезного использования по оборудованию (амортизационная группа 3, СПИ = 5 лет).

Оформление в БУ:

• Приказ от № 123-ОД «Об изменении учетной политики 2026 года».
• В разделе «Способы амортизации» указывается: «По группе оборудования (3-я амортизационная группа) с применяется метод суммы чисел лет полезного использования».
• В 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0) создается новая Учетная политика на 2026 год (или редактируется существующая с датой действия ), на вкладке «Основные средства» выбирается нужный метод для группы.
• Программа автоматически начнет рассчитывать амортизацию за январь 2026 по новой формуле, используя остаточную стоимость на .

Оформление в НУ (при условии, что 5 лет с прошлого изменения не прошло — изменение НЕЛЬЗЯ):

Если с момента последнего перехода на линейный метод прошло менее 5 лет (например, линейный применялся с 2023 года), в налоговом учете оставить линейный метод. Возникнут временные разницы (ПБУ 18/02), по которым нужно учитывать отложенные налоговые активы/обязательства.

Если 5 лет прошло (последнее изменение было до 2021 года): Аналогично БУ оформляется изменение УП для НУ с .

Особенности работы в 1С:Бухгалтерия 8.3 (ред. 3.0)

Программа имеет жесткую логику работы с учетной политикой:

• Ежегодное создание УП: Рекомендуется создавать запись «Учетная политика» на каждый год, даже если изменений нет. Это позволяет корректно хранить историю изменений.
• Дата действия: При изменении способа амортизации в БУ устанавливается дата начала года (01.01.ГГГГ).
• Настройка групп ОС: Способ амортизации привязывается к амортизационной группе (в НУ) или к виду ОС/группе по ФСБУ 6 (в БУ).
• Переключатель «Начисление амортизации начинается»: Согласно ФСБУ 6/2020, в карточке ОС (или в УП) необходимо установить: «С даты принятия к учету» (обычно 1-е число следующего месяца после принятия) или «С даты ввода в эксплуатацию».
• Отражение разниц: Если методы в БУ и НУ расходятся, программа автоматически формирует проводки по ПБУ 18/02 (Дт 68.01 / Кт 02 / 05 / 26 и обратные) при расчете налога на прибыль (регл. операция «Расчет налога на прибыль»).

Частые ошибки и риски

1. Нарушение правила 5 лет в НУ. Попытка сменить метод раньше срока ведет к риску начисления дополнительных налогов, пени и штрафов по итогам камеральной/выездной проверки.
2. Ретроспективный пересчет в БУ. Пересчет амортизации за прошлые годы при смене метода недопустим (это ошибка прошлого года, а не изменение политики). Допускается только проспективный расчет.
3. Отсутствие обоснования в приказе. Фраза «для оптимизации налогов» не является основанием для изменения политики по БУ (ПБУ 1/2008 требует обеспечения достоверности отчетности).
4. Расхождение УП БУ и УП НУ без учета ПБУ 18/02. Если методы разные, обязательно нужно учитывать временные разницы, иначе отчетность по налогу на прибыль будет недостоверной.
5. Игнорирование инвентарной переоценки. Если параллельно проводилась переоценка ОС (ФСБУ 6/2020), порядок начисления амортизации на переоцененную стоимость также прописывается в УП.

Изменение амортизационной группы vs Изменение способа

Не путать:

• Смена способа (метода): Линейный → Нелинейный (ускоренный, суммы чисел лет, производительный). Требует изменения УП.
• Смена амортизационной группы (НУ) / Срока полезного использования (БУ): Это изменение оценочной величины. Оформляется актом инвентаризационной комиссии / приказом о переоценке сроков. Не требует изменения УП (но требует корректировки карточки ОС в 1С). Отражается проспективно.

Чек-лист при принятии решения о смене метода

1. [ ] Проверить, прошло ли 5 лет с последнего изменения метода в НУ по данной группе ОС (ст. 259 НК РФ).
2. [ ] Подготовить экономическое обоснование: почему новый метод точнее отражает образ потребления экономических выгод (БУ).
3. [ ] Подготовить проект приказа об изменении УП (БУ и/или НУ).
4. [ ] Утвердить приказ не позднее декабря текущего года (для вступления в силу с 1 января следующего).
5. [ ] Внести изменения в УП в 1С (создать версию на новый год).
6. [ ] Проверить корректность расчета амортизации за январь нового года в программе (отчет «Расчет амортизации ОС»).
7. [ ] Обеспечить раскрытие информации в пояснительной записке к отчетности за год изменения (БУ).
8. [ ] При расхождении БУ и НУ — настроить учет временных разниц (ПБУ 18/02).

Изменение способа начисления амортизации — инструмент управления налоговой нагрузкой и качеством отчетности. В бухгалтерском учете процедура гибче: главное — обосновать достоверность и применить проспективно с начала года. В налоговом учете жестко зафиксировано правило «не чаще раза в 5 лет» (ст. 259 НК РФ). Нарушение этого правила — частая причина налоговых рисков.

Грамотное оформление приказа, своевременное обновление учетной политики в 1С и учет ПБУ 18/02 при расхождении методов позволят избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны контролирующих органов.

---

Статья подготовлена на основании действующего на года законодательства (ФСБУ 6/2020, НК РФ, ПБУ 1/2008, ПБУ 18/02) и материалов информационно-правовых систем (Гарант, КонсультантПлюс, Контур).