Налог на имущество — один из ключевых региональных налогов в Российской Федерации. Порядок определения налоговой базы регламентируется главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Важно понимать, что правила формирования базы кардинально отличаются для организаций (плательщиков налога на имущество организаций) и физических лиц (плательщиков налога на имущество физических лиц). Ниже представлен подробный анализ имущества, которое не включается в налоговую базу для каждой категории плательщиков.

Налог на имущество организаций (ст. 374–375 НК РФ)

Для организаций налоговая база определяется двумя способами в зависимости от вида имущества:

• Кадастровая стоимость, для имущества, включенного в перечень регионального закона (в основном — административные и деловые центры, торговые объекты, объекты недвижимости, используемые для предоставления в аренду).
• Среднегодовая стоимость (по бухгалтерским данным) — для всего остального движимого и недвижимого имущества, учтенного как основные средства.

Имущество, исключенное из налоговой базы по кадастровой стоимости (п. 5 ст. 374 НК РФ)

Даже если объект входит в перечень «кадастрового» имущества регионального закона, из базы исключаются следующие объекты:

• Земельные участки;
• Водные объекты;
• Объекты лесного фонда;
• Недвижимое имущество, относящееся к культурному наследию (памятники истории и культуры);
• Недвижимое имущество, используемое в целях охраны окружающей среды;
• Недвижимое имущество, используемое для ликвидации последствий стихийных бедствий;
• Недвижимое имущество религиозных организаций, используемое исключительно в религиозных целях;
• Недвижимое имущество, используемое для содержания организаций образования, здравоохранения, социального обслуживания (при выполнении условий ст. 374 НК РФ);
• Объекты недвижимости, используемые для производства и реализации лекарственных средств (в перечне Правительства РФ);
• Недвижимое имущество, используемое для деятельности по производству и реализации медицинских изделий (в перечне Правительства РФ);
• Имущество, используемое в рамках инвестиционных договоров (специальных инвестиционных договоров, соглашений о СПИК) — на срок действия договора;
• Имущество, созданное в рамках концессионных соглашений и договоров ППП (на срок действия договора);
• Морские судна, зарегистрированные в Российском международном мореплавании (на срок до );
• Недвижимое имущество, используемое для деятельности по производству микропроцессорных средств вычислительной техники (до ).

Имущество, не учитываемое при определении среднегодовой стоимости (п. 3 ст. 374 НК РФ)

При расчете базы по среднегодовой стоимости (балансовой) не принимаются к учету следующие виды имущества:

• Движимое имущество, принятое к учету в качестве основных средств после г; (кроме отдельных случаев, например, имущество, переданное в финансовую аренду/лизинг, если арендатор не признал его у себя в ОС).
• Имущество, переданное в финансовую аренду (лизинг) — оно учитывается у арендатора (лизингополучателя), а не у арендодателя.
• Имущество, полученное в финансовую аренду — учитывается у арендатора.
• Земельные участки и иные природные ресурсы.
• Транспортные средства, на которые действует транспортный налог (автомобили, мотоциклы, яхты, самолеты и т.д.).
• Имущество, используемое в целях охраны окружающей среды.
• Имущество, используемое для ликвидации последствий стихийных бедствий.
• Имущество религиозных организаций (в религиозных целях).
• Имущество организаций, включенных в реестр МСП (малых и средних предприятий) — полностью освобождено от налога на имущество (п. 3 ст. 381 НК РФ).
• Имущество, используемое по инвестиционным договорам, СПИК, концессионным соглашениям, договорам ППП.
• Имущество, используемое для производства лекарственных средств и медицинских изделий (по перечням Правительства РФ).
• Имущество, используемое для деятельности по производству микропроцессорных средств вычислительной техники (до ).
• Имущество, созданное за счет бюджетных инвестиций (для казенных предприятий и бюджетных учреждений).
• Недвижимое имущество, на которое распространяется порядок определения базы по кадастровой стоимости (чтобы избежать двойного налогообложения).

Региональные льготы (ст. 381 НК РФ)

Субъекты РФ имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы (полное освобождение или снижение базы) для отдельных категорий плательщиков или видов имущества (например, для инновационных компаний, Сколково, организаций туристической индустрии и т.д.). Необходимо проверять законы конкретного региона.

Налог на имущество физических лиц (ст. 403–407 НК РФ)

Налоговая база для физических лиц определяется исключительно по кадастровой стоимости налоговых объектов (кроме случаев, когда кадастровой стоимости нет — тогда по инвентарной).

Объекты, не являющиеся объектом налогообложения (п. 2 ст. 401 НК РФ)

Следующие виды недвижимости вообще не подлежат учету при расчете налога:

• Земельные участки (на них платится земельный налог);
• Объекты незавершенного строительства (кроме случаев, когда они эксплуатируются);
• Недвижимое имущество, относящееся к культурному наследию (памятники);
• Недвижимое имущество, используемое религиозными организациями в религиозных целях;
• Объекты, в которых содержатся органы власти, суды, прокуратура, следственные органы (государственная недвижимость);
• Недвижимость, используемая для охраны окружающей среды и ликвидации последствий бедствий;
• Морские судна, зарегистрированные в Российском международном мореплавании.

Налоговые вычеты (снижение налоговой базы) — ст. 403 НК РФ

Это не полное исключение имущества, а уменьшение кадастровой стоимости на определенную площадь. Вычет предоставляется один раз на один объект каждого вида:

• Квартира / Жилая комната / Жилой дом: вычет 20 кв. м (для дома — 50 кв. м).
• Объединенный недвижимый комплекс (ОНИ), включающий жилые и нежилые помещения: вычет 20 кв. м на жилую часть + 10 кв. м на нежилую.
• Гараж / Машино-место: вычет 10 кв. м (на один гараж/место, но не более 50 кв. м в сумме).
• Креативное пространство / Коворкинг (при наличии статуса): вычет 100 кв. м.

Важно: Если площадь объекта меньше вычета, налоговая база принимается равной нулю. Вычеты не суммируются между разными видами недвижимости (нельзя скинуть 20 кв. м квартиры на гараж).

Льготные категории плательщиков (освобождение от налога), п. 1 ст. 407 НК РФ

Следующие категории граждан полностью освобождаются от уплаты налога на один объект каждого вида недвижимости (квартиру, дом, гараж, комнату, ОНИ):

1. Пенсионеры по старости (женщины, 55 лет / 60 лет, мужчины — 60 лет / 65 лет — *возраст повышается поэтапно по правилам пенсионной реформы);
2. Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды;
3. Участники и инвалиды Великой Отечественной войны;
4. Лица, награжденные медалью «За оборону Ленинграда» / «За победу над Германией» / знаками «Жителю блокадного Ленинграда» / «Фронтовик»;
5. Лица, подвергшиеся радиации вследствие ЧАЭС, ядерных испытаний на Семипалатинске и др.;
6. Военнослужащие срочной службы;
7. Родители (супруги) погибших военнослужащих / сотрудников МЧС / полиции и др. (при условии, что не вступили в новый брак);
8. Лица, награжденные орденами «Слава» и «Трудовой Слава» трех степеней, Герои СССР / РФ, Герои Труда РФ;
9. Причинители вредности (реабилитированные);
10. Члены семей военнослужащих, погибших/умерших вследствие ранения/контузии/болезни.

Примечание: Льгота предоставляется на один объект каждого вида по выбору налогоплательщика. Если объект в общей собственности — вычет/льгота распределяется пропорционально долям.

Региональные льготы

Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные меры поддержки (например, полное освобождение для ветеранов труда, многодетных родителей, предпенсионеров, снижение ставок налога и т.д.). Актуальный перечень нужно уточнять в региональном законе.

Ключевые отличия и частые ошибки

Практическая рекомендация

1. Определите статус плательщика: Организация или Физлицо.
2. Проверьте вид имущества: Недвижимость (кадастровая база) или ОС (балансовая база для оргов).
3. Сверьтесь со ст. 374 (орг) или ст. 401/403/407 (физлица) НК РФ: Подходит ли объект под исключения?
4. Изучите региональный закон: Регионы могут расширять перечень льгот и исключений (например, для инвестиционных проектов, социальной инфраструктуры, МСП, дополнительные меры).
5. Оформите документы: Для применения льгот/вычетов часто требуется подать уведомление/заявление в налоговый орган (для физлиц — обычно автоматически по данным ЕРУН/ПФР, но для уточнения долей/выбора объекта — заявление; для орг, расчет в декларации с применением коэффициентов/исключений).

Дата актуальности: Статья подготовлена с учетом изменений НК РФ на 2024 год (в т.ч. ФЗ от № 631-ФЗ, ФЗ от № 389-ФЗ и др.). Законодательство регулярно меняется (в частности, списки лекарственных средств, микропроцессорной техники, сроки действия льгот по инвестиционным договорам), поэтому перед расчетом налога рекомендуется сверить нормы с актуальной редакцией Кодекса и региональными законами.