Годовая налоговая декларация по единому налогу — это основной отчетный документ для плательщиков упрощенной системы налогообложения (УСН). Сдача декларации обязательна для всех индивидуальных предпринимателей (ИП) и организаций, применяющих УСН, независимо от объекта налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»). В статье подробно разбираем порядок заполнения, сроки сдачи, актуальные изменения и нюансы расчета налога за 2025 год (сдача в 2026 году).

Кто и когда должен сдавать декларацию

Сроки сдачи (п. 3 ст. 346.23 НК РФ):

• Организации: до 25 марта года, следующего за отчетным (для 2025 года — до ).
• Индивидуальные предприниматели: до 25 апреля года, следующего за отчетным (для 2025 года — до , так как 25.04 — суббота).

Важно: Декларация сдается исключительно в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИФНС), портал «Госуслуги», операторов ЭДО или специализированные сервисы (например, «Мой налог», 1С-Отчетность). Бумажный формат не принимается.

Актуальная форма декларации на 2025 год

С 2023 года действует утвержденная Приказом ФНС от № ЕД-7-3/[@190@] форма декларации (КНД 1151095). Для отчетности за 2025 год форма не менялась кардинально, однако необходимо учитывать изменения в ставках и правилах учета расходов.

Структура декларации:

1. Титульный лист — реквизиты налогоплательщика, код ИФНС, признаки (исправляющая/основная).
2. Раздел 1.1 — Расчет налоговой базы по объекту «Доходы» (ставка 6%).
3. Раздел 1.2 — Расчет налоговой базы по объекту «Доходы минус расходы» (ставка 15%).
4. Раздел 2 — Расчет суммы единого налога (сумма к уплате в бюджет).
5. Приложение № 1 — Сведения о направленных платежах (авансовые платежи, страховые взносы).
6. Приложение № 2 — Учет доходов и расходов (КУДиР) в сжатом виде (заполняется только при объекте «Доходы минус расходы»).

Ключевые изменения для отчетности за 2025 год

Дифференцированные ставки УСН (ст. 346.20 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ)

С 2025 года введены повышенные ставки для налогоплательщиков, доход которых превышает установленные пороги:

Примечание: Порог в 150 млн руб. индексируется ежегодно. Для 2025 года он составляет 150 млн руб. (дефлятор 2024 г. не применен к порогу, так как он зафиксирован в Кодексе на 2025–2026 гг.).

Учет убытков прошлых лет (п. 6.1 ст. 346.18 НК РФ)

С 2025 года убытки по УСН (объект «Доходы минус расходы»), возникшие в 2025 и последующих годах, можно переносить на будущие периоды неограниченно по времени, но с ограничением: в каждом налоговом периоде убыток уменьшает налоговую базу не более чем на 50%.

Страховые взносы «на себя» (Фиксированные платежи)

В 2025 году фиксированные взносы ИП составили:

• Пенсионный фонд: 49 500 руб. (база 1 917 000 руб. × 22% + 1% сверх лимита 300 000 руб.).
• ОМС: 5 652 руб.

Дополнительный 1% с дохода свыше 300 000 руб. исчисляется в декларации (Раздел 2, стр. 070) и уменьшает налог.

Особенности расчета: Минимальный налог (для объекта «Доходы минус расходы»)

Это критически важный момент, на который указывал Минфин еще в Письме от № 03-11-04/2/93. Суть правила:

Налог за год = max(Расчетный налог, Минимальный налог)

• Расчетный налог: (Доходы – Расходы) × 15% (или 20%).
• Минимальный налог: Доходы × 1%.

Алгоритм заполнения Раздела 2 декларации:

1. Стр. 040 — Расчетный налог (по ставке 15%/20%).
2. Стр. 050 — Минимальный налог (1% от доходов).
3. Стр. 060 — Налог к уплате в бюджет: берется большая из двух сумм (стр. 040 или стр. 050).
4. Стр. 070 — Сумма страховых взносов, уменьшающая налог (не более 50% от налога для ИП без наемных работников; 100% — с наемными).
5. Стр. 080 — Авансовые платежи за год.
6. Стр. 090 — Сумма налога к доплате (или переплаты): Стр. 060 – Стр. 070 – Стр. 080.

Нюанс: Если Минимальный налог (1%) больше Расчетного (15%), в бюджет платится 1%. Разницу (Минимальный – Расчетный) в налоговую базу не включают — она просто увеличивает платеж в текущем периоде. Однако неучтенные расходы (убыток) переносятся на будущие годы для уменьшения базы там.

Порядок заполнения основных разделов (пошагово)

Шаг 1: Титульный лист

• Укажите код ИФНС (по месту регистрации ИП / юр. адресу организации).
• Код основания: «1» — основная, «2» — исправляющая (п. 1 ст. 80 НК РФ).
• Признак «Корректировочный номер» — 0 для основной.

Шаг 2: Раздел 1.1 или 1.2 (Налоговая база)

Для объекта «Доходы» (Раздел 1.1):

• Стр. 010: Сумма доходов за год (по КУДиР, накопление с начала года).
• Стр. 020: Налоговая база = Стр. 010 (уменьшений нет).

Для объекта «Доходы минус расходы» (Раздел 1.2):

• Стр. 010: Доходы за год.
• Стр. 020–070: Расходы, учтенные в КУДиР (материальные, оплата труда, амортизация, аренда и т.д.).
• Стр. 080: Убытки прошлых лет (перенесенные), уменьшающие базу (не более 50% от (Стр.010 ⎼ Стр.020-…)).
• Стр; 090: Налоговая база = Стр. 010 ― Сумма расходов ⎼ Стр. 080. Если отрицательно — ставим 0 (убыток уходит в перенос).

Здесь происходит «магия» сравнения расчетного и минимального налога (см. п. 4 выше). Обязательно заполните Приложение № 1 (Сведения о платежах) — без него инспекция не зачтет авансовые платежи и взносы, и вы получите требование об уплате полной суммы по строке 060.

Авансовые платежи: как отразить в декларации

Авансовые платежи за 1 полугодие, 9 месяцев и год исчисляются самостоятельно и платятся до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для ИП — 28-е число).

• В декларации за год (Раздел 2, стр. 080) указывается сумма всех трех авансовых платежей, фактически перечисленных в бюджет за 2025 год.
• Если аванс не платился (база была 0 или налог меньше взносов) — ставим 0.
• Важно: Переплата по авансам за год возвращается или зачитывается на будущие платежи только на основании заявления (или автоматически, если нет долгов). В декларации это отражается как отрицательная сумма к доплате (стр. 090 со знаком «-» или в графе переплаты).

Типичные ошибки и риски проверки (КНД 1151095)

1. Несоответствие доходов в декларации и КУДиР. Инспекция сверяет стр. 010 Раздела 1.1/1.2 с итоговой строкой КУДиР (Приложение 2). Разница — повод для вызова на комиссию или камеральной проверки.
2. Неучтенные доходы по безналу/эквайрингу. Все поступления на расчетный счет и кассу, доход по УСН (кассовый метод). Исключения: взносы учредителей, кредиты, залоговые суммы (если оформлены верно).
3. Недокументированные расходы (объект 15%). Расход учитывается только при одновременном выполнении 4-х условий (п. 1 ст. 346.17 НК РФ): экономически обоснован, документально подтвержден, связан с получением дохода, не входит в перечень ст. 346.18 НК РФ (нематериальные активы, представительские >4% от фонда оплаты труда и т.д.).
4. Ошибка в уменьшении налога взносами «на себя» (ИП без сотрудников). Можно уменьшить налог не более чем на 50%. Частая ошибка — уменьшить на 100% и получить переплату, которой нет.
5. Игнорирование минимального налога. Если убыток по году, но есть доходы — платим 1% от доходов. Нулевую декларацию сдавать нельзя, если были доходы.

Ответственность за нарушение сроков и ошибок

• Штраф за несдачу в срок (ст. 119 НК РФ): 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (макс. 30%, мин. 1000 руб.); Если налог = 0 (убыток), штраф 1000 руб. за каждую декларацию.
• Штраф за неуплату налога (ст. 122 НК РФ): 20% (40%, умысел) от неуплаченной суммы.
• Пени (ст. 75 НК РФ): начисляются за каждый день просрочки уплаты налога/авансов по ключевой ставке ЦБ.

Исправляющая декларация: когда и как сдавать

Если после сдачи основной декларации обнаружены ошибки, приведшие к занижению налога — сдавайте исправляющую (Код основания «2») как можно раньше, до прихода проверки. Это спасает от штрафа 20/40% по ст. 122 НК РФ (п. 1.1 ст. 81 НК РФ).

• Корректировочный номер: 1, 2, 3… (последовательно).
• Заполняется полностью (все разделы), а не только исправленные строки.
• Сдается тем же способом (электронно).

Чек-лист перед отправкой (Финальная проверка)

• [ ] Версия формы декларации актуальна (КНД 1151095, ред. Приказа ФНС от ).
• [ ] Титульный лист: верный ИФНС, ИНН/КПП, код основания, корректировочный номер.
• [ ] Раздел 1: Доходы совпадают с КУДиР (последняя строка на 31.12).
• [ ] Раздел 1.2 (если 15%): Расходы подтверждены первичками, нет «запрещенных» статей.
• [ ] Раздел 2: Правильно посчитан Минимальный налог (1% от доходов). Стр. 060 = max(Расчетный, Минимальный).
• [ ] Стр. 070: Взносы «на себя» учтены в пределах 50% (ИП без сотрудников) или 100% (с сотрудниками). Доп. 1% за доход >300 тыс. посчитан верно;
• [ ] Приложение №1: Все авансовые платежи и взносы за 2025 год указаны с правильными КБК и ОКТМО.
• [ ] КБК для УСН 2025 г.: 1###11000110 (Единый налог УСН «Доходы»), 1###11000110 («Доходы минус расходы»). ОКТМО — по месту регистрации (8 знаков).
• [ ] Файл подписан усиленной квалифицированной ЭЦП (директора или ИП).
• [ ] Отправлено через ЛК ИФНС / ЭДО / «Госуслуги». Получен квитанция о приеме.

Сдача годовой декларации по УСН, процесс формализованный, но требующий внимательности к расчетам, особенно в части взаимодействия расчетного и минимального налога, а также корректного применения новых дифференцированных ставок с 2025 года. Рекомендуем не оставлять заполнение на последний день, использовать проверенные программные модули (1С, Контур, Эльба и др.) и обязательно сверять итоговые цифры с Книгой учета доходов и расходов (КУДиР).

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство меняется; перед сдачей отчетности сверяйтесь с актуальным текстом НК РФ и приказами ФНС или обратитесь к профессиональному бухгалтеру/налоговому консультанту.