Налоговая база является одним из ключевых элементов структуры налога, определяющим количественную меру объекта налогообложения. В соответствии с статьей 53 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок ее определения по местным налогам устанавливается непосредственно НК РФ, тогда как налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Кодексом.

Нормативная основа и система местных налогов

Согласно статье 12 НК РФ, к местным налогам относятся:

• Земельный налог;
• Налог на имущество физических лиц;
• Торговый сбор.

Федеральный закон от № 307-ФЗ внес изменения в систему налогообложения имущества, исключив налог на имущество организаций из числа региональных налогов и переведя налогообложение недвижимого имущества организаций на федеральный уровень (Налог на имущество организаций, глава 30 НК РФ). Таким образом, в настоящий момент к местным налогам, плательщиками которых выступают организации, относится только земельный налог (в части земельных участков, не относящихся к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций) и торговый сбор.

Налоговая база по земельному налогу

Порядок определения налоговой базы по земельному налогу регламентируется статьей 389 НК РФ.

Общее правило определения

Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка, определенная в порядке, установленном законодательством о государственной кадастровой оценке (ФЗ от № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).

Особенности для отдельных категорий земель

• Земельные участки, предоставленные в безвозмездное пожизненное наследуемое владение или безвозмездное бессрочное пользование: налоговая база определяется по кадастровой стоимости на дату принятия решения о предоставлении участка (если иная дата не установлена законом).
• Земельные участки, в отношении которых кадастровая стоимость не определена: до момента введения в действие результатов государственной кадастровой оценки налоговой базой является инвентарная стоимость земельного участка.
• Доли в праве общей собственности на земельный участок: налоговая база для каждого совладельца определяется пропорционально его доле в праве общей собственности.

Снижение налоговой базы (вычеты)

Статья 391 НК РФ предоставляет право законодательным (нормативным) актам представительных органов муниципальных образований устанавливать снижение налоговой базы (налоговые вычеты) для отдельных категорий налогоплательщиков (пенсионеров, инвалидов, ветеранов и др.).

Важно: вычет применяется к кадастровой стоимости одного земельного участка (на выбор налогоплательщика), площадь которого не превышает установленных норм (обычно 6 соток для садоводства/огородничества). Если площадь участка больше, налоговая база снижается на величину, соответствующую норме вычета.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц

С введением в действие главы 32 НК РФ (ФЗ от № 307-ФЗ) налоговая база по данному налогу формируется на основе кадастровой стоимости недвижимых объектов.

Объекты налогообложения и определение базы (ст. 403 НК РФ)

Объектами налогообложения являются недвижимые имущественные комплексы, здания, сооружения, помещения, машино-места, единые недвижимые комплексы, в т.ч.:

1. Жилые дома, квартиры, комнаты.
2. Гаражи и машино-места.
3. Объекты незавершенного строительства (жилые).
4. Иные недвижимые имущественные комплексы, здания, сооружения, помещения (кроме производственных).

Порядок расчета налоговой базы

Налоговая база определяется налоговым органом на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) по состоянию на 31 декабря налогового периода.

Формула расчета налоговой базы для конкретного объекта:

Налоговая база = Кадастровая стоимость × Доля собственности × Коэффициент владения (месяцы владения / 12)

Налоговые вычеты (ст. 403 НК РФ)

Налоговый кодекс устанавливает федеральные налоговые вычеты (снижение налоговой базы), которые применяются обязательно:

• 10 кв. м — для комнаты;
• 20 кв. м — для квартиры;
• 50 кв. м, для жилого дома.

Вычет предоставляется по одному объекту каждого вида (на выбор налогоплательщика). Если объект в общей собственности, вычет предоставляется каждому совладельцу пропорционально его доле.

Муниципальные органы могут устанавливать дополнительные вычеты для льготных категорий граждан.

Переходные положения

Для регионов, где кадастровая оценка введена недавно, предусмотрены смягчающие коэффициенты (п. 6 ст. 408 НК РФ), ограничивающие рост налога по сравнению с предыдущим годом.

Налоговая база по торговому сбору

Торговый сбор вводится в действие нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (ст. 411 НК РФ). Порядок определения налоговой базы устанавливается статьей 414 НК РФ.

Характеристика базы

В отличие от земельного и имущественного налогов, налоговая база по торговому сбору имеет физическую (натуральную) характеристику. Она определяется исходя из площади торговое помещения (места), используемого для осуществления розничной продажи товаров (работ, услуг) и/или оказания услуг потребителям.

Правила измерения площади

• Площадь определяется по внутреннему обмеру стен.
• В налоговую базу не включаются площади: складских, вспомогательных и иных неторговых помещений (при условии отдельного учета), а также площади, используемые для размещения торговых автоматов, киосков (для них база определяется иначе).
• Для сезонной торговли базой может быть площадь места торговли, умноженная на коэффициент сезонности (если установлен муниципальным актом).

Специфические случаи

• Торговые автоматы: налоговая база — 1 кв. м на каждый автомат.
• Киоски, ларьки, павильоны: налоговая база — площадь занимаемого места (по внешнему обмеру).
• Выездная торговля: налоговая база — площадь занимаемого места.

Роль муниципальных нормативных правовых актов

Хотя порядок определения налоговой базы жестко зафиксирован в НК РФ (федеральном законе), представительные органы муниципальных образований обладают полномочиями по установлению:

• Налоговых ставок в пределах, установленных НК РФ (например, по земельному налогу: 0,3% для сельхозназначения, 1,5% для остальных; по торговому сбору — до 1% от выручки или фиксированные ставки за 1 кв. м).
• Налоговых льгот (вычетов) по земельному налогу и налогу на имущество физлиц для отдельных категорий налогоплательщиков (пensioners, veterans, large families, etc.).
• Коэффициентов дефляции/инфляции (для торгового сбора при установлении фиксированных ставок).
• Сроков уплаты налога (для физлиц, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом; для организаций, в соответствии с календарем платежей, устанавливаемым муниципальным актом).

Особенности в федеральной территории «Сириус»

В соответствии с ч. 2 ст. 53 НК РФ и ФЗ от № 473-ФЗ, на федеральной территории «Сириус»:

• Налоговые ставки по местным налогам устанавливаются нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус» в пределах, установленных НК РФ.
• Порядок определения налоговой базы остается единым для всей РФ (регламентируется НК РФ).

Процедура уведомления и расчета налога

Для местных налогов (земельный налог, налог на имущество физлиц) плательщиками-физическими лицами декларации не подаются. Налоговый орган самостоятельно:

1. Формирует налоговую базу на основании данных ЕГРН ( Росреестра) и сведений муниципалитетов.
2. Рассчитывает сумму налога с учетом ставок, установленных муниципальным актом, и предоставленных вычетов/льгот.
3. Направляет налоговое уведомление налогоплательщику не позднее чем за 30 дней до срока уплаты.

Организации-плательщики земельного налога и торгового сбора рассчитывают налоговую базу и сумму налога/сбора самостоятельно и сдают декларации/расчеты в установленные сроки.

Спорные вопросы и судебная практика

На практике наиболее часто возникают споры по следующим вопросам формирования налоговой базы:

• Оспаривание кадастровой стоимости: так как она является базой для двух из трех местных налогов, ее снижение через комиссию или суд ведет к перерасчету налога за прошедшие периоды (в пределах 3-летнего срока давности).
• Применение вычетов при общей долевой собственности: вопросы пропорционального распределения вычета 10/20/50 кв. м между совладельцами.
• Классификация объектов по налогу на имущество физлиц: отнесение объекта к «производственным» (освобождает от налога) или к «иным» (облагается). Критерий — учет в ЕГРН и технической документации.
• Определение площади по торговому сбору: споры о включении/исключении площадей кладовок, холлов, технических комнат из налоговой базы.

Формирование налоговой базы по местным налогам в РФ прошло этап фундаментальной трансформации: переход от инвентарной стоимости к кадастровой (земельный налог, налог на имущество физлиц) и унификация подходов к определению физических параметров (торговый сбор). Ключевыми принципами текущего регулирования являются:

• Единообразие методики определения базы на федеральном уровне (НК РФ);
• Ориентация на рыночную стоимость (через кадастровую оценку) для имущественных налогов.
• Децентрализация ставок и льгот в пользу муниципалитетов.
• Автоматизация администрирования для физлиц (расчет налоговым органом на базе ЕГРН).

Грамотное понимание механизма формирования налоговой базы позволяет налогоплательщикам (как физлицам, так и организациям) своевременно выявлять ошибки в налоговых уведомлениях, пользоваться предоставленными законом вычетами и при необходимости обжаловать действия налоговых органов или результаты кадастровой оценки.