Термин «экологические выплаты» в российской практике не имеет единого законодательного закрепления. Чаще всего под ним понимают две принципиально разные группы платежей:

1. Выплаты работникам — дополнительные выплаты, компенсации и надбавки за работу в неблагоприятных экологических условиях (районы Дальнего Севера, зоны экологического бедствия, вредные/опасные условия труда).
2. Платежи в бюджет — плата за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС), которую уплачивают предприятия-загрязнители.

Ниже подробно разберем налогообложение именно выплат в пользу сотрудников (НДФЛ, страховые взносы), а также затронем корпоративные налоги и плату за НВОС. Статья актуализирована с учетом изменений 2024–2026 гг. (в т.ч. АУСН, новые коды доходов).

Виды выплат, связанных с экологическими факторами (ТК РФ)

Согласно Трудовому кодексу РФ (ст. 14###7) и постановлениям Правительства РФ, к таким выплатам относятся:

• Районные коэффициенты и процентные надбавки за стаж (Дальний Север, приравненные местности) — ст. 316 ТК РФ, Постановление Правительства РФ № 1031.
• Процентные надбавки за работу в вредных и (или) опасных условиях труда — ст. 147 ТК РФ (не менее 4% тарифной ставки).
• Дополнительные оплаты за работу в зонах экологического бедствия / зон отчуждения — ст. 148 ТК РФ, Федеральный закон № 175-ФЗ «Об экологической экспертизе», региональные законы.
• Компенсации за питание, молоко, лечебно-профилактические средства — выдаваемые в натуральной форме или денежном эквиваленте по результатам оценки условий труда (Карта СУТ).
• Дополнительные отпуска (экологические/за вредность) — оплата за неиспользованные дни при увольнении или выплата за отзыв с отпуска.

Налогообложение НДФЛ (ст. 210, 214, 217 НК РФ)

Общий принцип

Почти все перечисленные выплаты относятся к доходам в виде заработной платы (п. 1 ст. 210 НК РФ) и подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (резиденты) или 30% (нерезиденты). Налоговый агент — работодатель.

Исключения и льготы (не облагаются НДФЛ)

Согласно ст. 217 НК РФ, не включаются в базу НДФЛ:

• Компенсации за питание, молоко, ЛПС, выданные в натуральной форме по нормам ГОСТ/СанПиН (п. 3 ст. 217 НК РФ). Условие: выдача строго по нормам, закрепленным за профессией/должностью по Карте СУТ.
• Денежные компенсации за несвоевременное предоставление ЛПС/питания — облагаются (это не выплата в натуре, а компенсация упущенной выгоды).
• Льготы по НДФЛ для «чернобыльцев» и лиц, пострадавших от радиационных катастроф (п. 15, 16 ст. 217 НК РФ) — стандартный вычет 3000/500 руб. в месяц, но это вычеты от дохода, а не освобождение самой надбавки.

Районные коэффициенты и северные надбавки

Полностью облагаются НДФЛ. В базу НДФЛ включаются в полном объеме (сумма зарплаты + районный коэффициент + надбавка за стаж). Никаких налоговых льгот на эти выплаты в НК РФ не предусмотрено.

Надбавки за вредность/опасность (ст. 147 ТК РФ)

Облагаются НДФЛ. Являются частью заработной платы. Судебная практика подтверждает: процентная надбавка за вредные условия — доход работника, подлежащий удержанию НДФЛ.

Выплаты в натуральной форме (ПИТАНИЕ, СИЗ, ЛПС)

• Выдано в натуре по нормам СУТ: НДФЛ НЕ удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ).
• Выдано денежную компенсацию вместо натуры: НДФЛ УДЕРЖИВАЕТСЯ (Письмо ФНС от № СД-4-3/3817).
• Выдано сверх норм или не по Карте СУТ: НДФЛ УДЕРЖИВАЕТСЯ от полной стоимости (рыночной цены).

Страховые взносы (ст. 420, 421, 422 НК РФ)

Объект обложения

Объектом страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 420 НК РФ). К ним относятся все виды вознаграждения за труд, включая компенсационные и стимулирующие выплаты.

Что облагается взносами (ставка 30% / 15.1% сверх лимита)

• Районные коэффициенты и северные надбавки за стаж.
• Надбавки за вредность/опасность (ст. 147 ТК РФ).
• Дополнительные выплаты за работу в зонах экологического бедствия (если предусмотрены ЛНА/коллективным договором).
• Оплата дополнительных отпусков (за вредность, северный стаж).
• Денежные компенсации за несвоевременную выдачу питания/ЛПС/молока.
• Стоимость питания/ЛПС, выданных сверх установленных норм или не по Карте СУТ.

Что НЕ облагается страховыми взносами (исключения из объекта — п. 11 ст. 422 НК РФ, Приказ ФНС № ЕД-7-11/473@)

• Стоимость питания, молока, ЛПС, СИЗ, спецодежды, спецобуви, выданных работникам бесплатно в натуральной форме в соответствии с нормами бесплатной выдачи (ТК РФ, Карта СУТ, отраслевые нормы).
• Выплаты, не имеющие возмездного характера (материальная помощь до 4000 руб. в год, выплаты по страховым договорам и т.д.).

Особенности АУСН (Автоматизированная УСН) в 2026 году

На АУСН страховые взносы исчисляются с объектов, определенных Приказом ФНС № ЕД-7-11/473@. Коды выплат, не признаваемых объектом обложения, применяются аналогично общему режиму. Если выплата (питание в натуре) не входит в объект по общему режиму (п. 11 ст. 422 НК РФ), то и на АУСН по ней взносы не исчисляются. Используйте актуальные коды видов доходов (КВД) при формировании реестра доходов.

Налог на прибыль организаций (ст. 255, 270 НК РФ)

С точки зрения налога на прибыль, все экологические выплаты работникам (надбавки, коэффициенты, стоимость питания/ЛПС в натуре, компенсации) — это расходы на оплату труда (п. 1, 20 ст. 255 НК РФ).

• Документальное оформление: Трудовой/коллективный договор, ЛНА, приказ о начислении, ведомость выдачи (для натуры).
• Экономическая обоснованность: Выплаты должны соответствовать нормам ТК РФ и отраслевым соглашениям. Сверхнормативные выплаты без оснований в ЛНА могут быть признаны неэкономически обоснованными.
• НДС (ст. 146, 154 НК РФ): Передача питания/ЛПС в натуре работникам НЕ является реализацией (п. 2 ст. 39 НК РФ), НДС не исчисляется. Входной НДС по закупленным продуктам/ЛПС принимается к вычету (если направлены на оплату труда, подтверждено документами).

Плата за негативное воздействие на ОС (НВОС) — не путать с зарплатой!

Это федеральный платеж (сбор), а не налог на доходы работников. Уплачивается организацией/ИП за загрязнение воздуха, воды, утилизацию отходов.

• Плательщики: Операторы объектов I–IV категории НВОС (ст. 16 ФЗ-7 «Об охране окружающей среды»).
• Ставки: Утверждаются Правительством РФ ежегодно (индексация). Для 2024–2026 гг. действуют повышенные коэффициенты (Постановление № 913, № 1828).
• Налогообложение: Плата за НВОС — расходы на производство (п. 1 ст. 255, п. 1 ст. 264 НК РФ) — уменьшает базу налога на прибыль. НДФЛ и страховые взносы с нее не исчисляются (это не доход физлица).
• Экологический налог: На 2026 год отдельного федерального «экологического налога» не существует. Существует плата за НВОС и региональные налоги (земельный, имущественный). Законопроект 2018 г. не принят в действующей редакции.

Специальные налоговые режимы (УСН, Патент, АУСН, ЕСХН)

Специфика Республики Казахстан (по запросам в источнике)

Информация приведена для справки, если у организации есть филиалы/сотрудники в РК.

• НДФЛ (ИПН): С экологических выплат (надбавки за вредность, зона экологического бедствия) ИПН исчисляется (это доход по трудовому договору).
• Социальный налог / Социальные отчисления / ОПВ / ОПВР: НЕ исчисляются (п. 6 п. 1 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном страховании», ст. 484 НК РК).
• ОСМС (Обязательное социальное медстрахование): ИСЧИСЛЯЕТСЯ (Взносы и отчисления на ОСМС удерживаются/уплачиваются).
• Льготы жителям зон экологического бедствия: Регулируются Законом РК «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации…» (выплаты гос. пособий, льготы по ЖКХ, лекарствам).

Чек-лист бухгалтера: правильное оформление в 2024–2026 гг.

1. Проверьте Карту СУТ (ГИС СОУТ): Есть ли у профессии нормы выдачи питания/молока/ЛПС/СИЗ? Класс 3.1–3.4 или 4.1–4.3.
2. Утвердите ЛНА: Положение о выдаче СИЗ/Спецодежды/Питания/ЛПС. Пропишите нормы, сроки носки, порядок денежной компенсации (если предусмотрено).
3. Оформите начисления:
   • Надбавка за вредность (ст. 147 ТК РФ) — код вида дохода 2000 (заработная плата), НДФЛ + Взносы.
   • Районный коэффициент / Северная надбавка — код 2000, НДФЛ + Взносы.
   • Питание/ЛПС в натуре (по норме) — код 2760 (выплаты в натуре, не облагаемые НДФЛ/взносами), НДФЛ 0%, Взносы 0%.
   • Денежная компенсация за питание/ЛПС — код 2000, НДФЛ + Взносы.
4. Сохраните первичку: Акты приема-сдачи питания/ЛПС, расписки сотрудников, накладные на списание со склада. Без первички — риск начисления НДФЛ/Взносов + штрафы ст. 122, 123 НК РФ.
5. Отчетность: Корректно заполняйте 6-НДФЛ (коды выплат), РСВ (коды вида выплат), ЕФС-1 (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ).

Резюме: Сводная таблица налогообложения основных видов выплат (РФ)

Главное правило: любая денежная выплата работнику за работу в неблагоприятных экологических условиях (коэффициенты, надбавки, компенсации) облагается и НДФЛ, и страховыми взносами.

Единственный легальный способ снизить налоговую нагрузку — выдача льготного питания, молока, ЛПС и СИЗ в натуральной форме строго по нормам, закрепленным в Карте СУТ и ЛНА. При этом критически важно идеальное документальное оформление (акты выдачи, расписки, привязка к профессии).

Плата за НВОС (экологический сбор предприятия) — это отдельный платеж в бюджет, который является расходом по налогу на прибыль и не связан с налогообложением доходов сотрудников.

Рекомендуется ежеквартально сверять начисленные суммы по кодам видов доходов (2000, 2760) с данными РСВ и 6-НДФЛ для избежания расхождений и требований ФНС.