Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – специальный налоговый режим, предназначенный для организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции. В 2021 году режим ЕСХН продолжал действовать в соответствии с положениями главы 26.1 Налогового кодекса РФ, однако были внесены некоторые уточнения, которые важно учитывать при планировании налоговой нагрузки.
Кто может применять ЕСХН в 2021 году
- Сельскохозяйственные организации (колхозы, совхозы, ООО, ОАО и др.), основной вид деятельности которых – производство продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
- Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в качестве сельскохозяйственных производителей;
- Организации, осуществляющие переработку и реализацию собственной сельскохозяйственной продукции, если доля такой продукции в общей выручке составляет не менее 70 %.
Важно: применение ЕСХН невозможно, если организация получает доходы от деятельности, не связанной с сельским хозяйством (например, торговля непродовольственными товарами, оказание строительных услуг и т.п.) более чем на 30 % от общей выручки.
Условия применения ЕСХН в 2021 году
- Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности должна составлять не менее 70 % от общего дохода организации (или ИП).
- Отсутствие доходов от реализации подакцизных товаров, алкоголя, табака, лекарственных средств и других товаров, запрещённых для применения ЕСХН.
- Отсутствие среднесписочной численности работников, превышающей 300 человек (для организаций) или 100 человек (для ИП).
- Отсутствие филиалов и представительств за пределами субъекта РФ, в котором зарегистрирована организация.
Ставка налога и порядок расчёта
Ставка ЕСХН в 2021 году осталась неизменной и составляла 6 % от налоговой базы. Налоговая база определяется как разница между доходами, полученными от сельскохозяйственной деятельности, и расходами, непосредственно связанными с этой деятельностью (себестоимость продукции, затраты на семена, удобрения, корма, заработная плата сельскохозяйственных работников и т.д.).
Формула расчёта налога:
Налог = (Доходы – Расходы) × 6 %
Если результат расчёта оказывается отрицательным (убыток), налог к уплате не начисляется, но убыток может быть перенесён на последующие налоговые периоды в пределах, установленных НК РФ.
Порядок уплаты и отчётности
- Налоговый период – календарный год.
- Авансовые платежи рассчитываются поквартально и уплачиваются не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
- Годовая декларация по ЕСХН подаётся не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.
- Декларация подаётся в электронном виде через систему «Налогоплательщик ЮЛ» или на бумажном носителе в налоговый орган по месту регистрации.
Изменения и уточнения в 2021 году
В 2021 году в законодательстве о ЕСХН были внесены следующие уточнения:
- Уточнён порядок определения доли доходов от сельскохозяйственной деятельности при наличии смешанных видов деятельности (переработка, хранение, логистика). Теперь допускается учёт доходов от переработки собственной продукции в пределах 70 % при условии, что переработка осуществляется на собственных мощностях.
- Введено требование о предоставлении дополнительного пояснения к декларации, подтверждающего соблюдение условия о доле доходов (например, выписки из бухгалтерского учёта, договоры с покупателями).
- Упрощён порядок восстановления налоговой базы при ошибках в учёте расходов: теперь допускается корректировка в рамках текущего налогового периода без подачи уточнённой декларации, если ошибка не превышает 5 % от налоговой базы.
Преимущества и недостатки применения ЕСХН
Преимущества
- Низкая ставка налога (6 %) по сравнению с общей системой налогообложения (НДС + налог на прибыль).
- Упрощённая бухгалтерия: нет необходимости вести отдельный учёт НДС и налога на прибыль.
- Возможность учёта расходов в полном объёме, непосредственно связанных с сельскохозяйственной деятельностью.
Недостатки
- Ограничения по видам деятельности и доле доходов.
- Запрет на применение ЕСХН организациям с большим числом работников (более 300 человек).
- Невозможность применения ЕСХН при получении доходов от реализации подакцизных товаров и некоторых других категорий товаров.
Единый сельскохозяйственный налог в 2021 году остаётся привлекательным режимом налогообложения для тех, кто занимается чисто сельскохозяйственным производством и переработкой собственной продукции. Соблюдение условий по доле доходов, ограничению численности работников и отсутствию запрещённых видов деятельности позволяет существенно снизить налоговую нагрузку и упростить отчётность. Однако перед переходом на ЕСХН рекомендуется провести детальный анализ своей деятельности, чтобы убедиться, что все требования НК РФ выполнены, и избежать возможных штрафов и доначислений.