Индивидуальные предприниматели (ИП) на патентной системе налогообложения (ПСН) обязаны платить не только стоимость патента (налог), но и страховые взносы за себя. Если годовой доход по патенту превышает 300 000 рублей, возникает обязанность уплатить дополнительный взнос — 1% с суммы превышения. В этой статье подробно разберем формулу расчета, сроки уплаты, особенности зачета в ЕНП и нюансы совмещения режимов на 2026–2027 годы.

Суть дополнительного взноса 1%

Согласно ст. 430 НК РФ, ИП на ПСН без сотрудников платит фиксированные страховые взносы (ОПС + ОМС) за год. Однако, если доход по патенту за календарный год превышает 300 000 руб., к фиксированной сумме добавляется дополнительный взнос:

• Ставка: 1% (направляется в Пенсионный фонд — ОПС).
• База: Разница между фактическим доходом по патенту и 300 000 руб.
• Период: Календарный год (январь — декабрь).

Важно: Этот взнос рассчитывается только по доходам, полученным по патенту. Доходы по другим режимам (УСН, ОСНО, НПД) в эту базу не включаются, однако они влияют на общий лимит доходов по ПСН (60 млн руб. в 2024–2026 гг., планируется снижение до 15 млн руб. с 2027 г.).

Формула расчета

Расчет производится по простой формуле:

(Фактический доход по патенту за год − 300 000 руб.) × 1% = Сумма дополнительного взноса

Пример расчета на 2026 год:

1. Доход ИП по патенту за 2026 год составил 938 500 руб.
2. Вычитаем безналоговый минимум: 93###0 = 638 500 руб.
3. Рассчитываем 1%: 638 500 × 1% = 6 385 руб.

Потенциальный доход vs Фактический доход: в чем разница?

Это критически важный момент, вызывающий ошибки:

• Стоимость патента (налог) рассчитывается от потенциального дохода, установленного региональным законом (умноженного на коэффициенты К1, К2 и дефлятор).
• Дополнительный взнос 1% рассчитывается строго от фактического дохода, полученного по патенту за год (сумма выручки по КУДиР).

Пример из практики: Потенциальный доход по патенту 1 950 000 руб., налог (6%) = 117 000 руб. Фактический доход за год = 500 000 руб. Взнос 1% считаем от 500 000: (500 000 − 300 000) × 1% = 2 000 руб. Не считайте 1% от потенциального дохода!

Сроки уплаты за 2026 год

С 2023 года все взносы ИП за себя переведены на ежегодную уплату (к 1 июля года, следующего за отчетным).

Нюанс 2024 года: В 2024 году была переходная процедура: фиксированные взносы платились до 1 июля 2025 г., а 1% за 2024 год — до 1 июля 2025 г. (вместе); С 2025 года единый дедлайн — 1 июля следующего года.

Учет взноса 1% при уменьшении стоимости патента (налога)

Стоимость патента (6% от потенциального дохода) может быть уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов за себя (фиксированных + 1%).

Правила зачета (ст. 346.43 НК РФ):

• Взносы за себя (в т.ч. 1%) можно зачесть на уменьшение налога по ПСН только за тот налоговый период (год), в котором они были фактически уплачены.
• С 2025 года действует правило выбора: дополнительный взнос 1% за 2024 год можно было учесть либо за 2024, либо за 2025 год (на выбор ИП). Для 2025 и последующих лет — общий принцип: учет в год уплаты.
• Уплата производится через ЕНП (Единый налоговый платеж). Направление платежа указывается в платежном поручении (КБК) или автоматически распределяется налоговой при наличии положительного баланса ЕНП.

Пример уменьшения налога:

• Стоимость патента за 2026 год (налог): 50 000 руб.
• Фиксированные взносы за 2026 год (оплачены в 2027 г.): 49 500 руб. (условно).
• Доп. взнос 1% за 2026 год (оплачен в 2027 г.): 6 385 руб.

Совмещение ПСН и УСН: пропорциональное деление взносов

Если ИП совмещает ПСН и УСН (доходы по УСН), страховые взносы за себя (фиксированные + 1%) делятся пропорционально доходам по каждому режиму. Это влияет на сумму, которую можно зачесть на уменьшение патента.

Алгоритм расчета (на основании разъяснений ФНС и ГАРАНТ.РУ):

1. Считаем общий доход: Доход_ПСН + Доход_УСН.
2. Находим долю ПСН: Доход_ПСН / Общий доход.
3. Общая сумма взносов за себя (фикс. + 1% от дохода_ПСН свыше 300 тыс.) умножаем на долю ПСН.
4. Полученная сумма — максимально возможное уменьшение стоимости патента.

Пример:

• Доход ПСН: 500 000 руб.
• Доход УСН: 1 500 000 руб.
• Общий доход: 2 000 000 руб. Доля ПСН = 25%.
• Взнос 1% по ПСН: (500 000 − 300 000) × 1% = 2 000 руб.
• Фиксированные взносы (условно): 50 000 руб.
• Сумма к зачету на патент: (50 000 + 2 000) × 25% = 13 000 руб.

Лимиты доходов и потеря права на патент

Помимо порога 300 000 руб. для расчета 1%, существует общий лимит доходов для применения ПСН:

• 2024–2026 гг.: 60 млн руб. в год (сумма доходов по всем патентам).
• С 2027 г. (по проектам законов / Контур.Экстерн): планируется снижение до 15 млн руб.

Если доход превышает лимит — право на ПСН теряется с начала следующего квартала, ИП переводится на УСН или ОСНО. Важно: Доходы по ОСНО не учитываются при подсчете лимита 60/15 млн для ПСН (только доходы по самим патентам).

Порядок действий ИП (чек-лист на 2026–2027 гг.)

1. Ведите КУДиР по патенту строго раздельно от других режимов. Фиксируйте каждую операцию поступления денег.
2. К 31 декабря подсчитайте итоговый доход по патенту за год.
3. Если доход ≤ 300 000 руб.: доп. взнос 1% не платится. Платите только фиксированные взносы до 1 июля след. года.
4. Если доход > 300 000 руб.: рассчитайте (Доход − 300 000) × 1%.
5. Пополните ЕНП на сумму фиксированных взносов + доп. взнос 1% до 1 июля следующего года (для 2026 года — до ).
6. Для уменьшения стоимости патента текущего года старайтесь оплатить взносы до 31 декабря текущего года. Если оплатите в следующем году — зачтете на уменьшение патента следующего года;
7. При совмещении с УСН — считайте долю доходов для пропорционального распределения взносов.

Типичные ошибки

• Считают 1% от потенциального дохода. Только от фактического (КУДиР).
• Складывают доходы по УСН/ОСНО в базу 1% по патенту. База, только доход по патенту.
• Пропускают дедлайн 1 июля. Начисляются пени, возможна блокировка счета по требованию ФНС.
• Не учитывают пропорциональность при совмещении режимов. Зачисляют на патент 100% взносов, а можно только долю ПСН.
• Игнорируют лимит 60 млн (15 млн с 2027). Риск утраты режима и начисления НДФЛ/НДС.

Резюме

Расчет дополнительного страхового взноса 1% для ИП на патенте — процедура обязательная при превышении годового дохода 300 000 руб. Ключевые правила на 2026–2027 годы:

• База — фактический доход по патенту (КУДиР).
• Ставка — 1% от суммы сверх 300 000 руб.
• Срок — 1 июля следующего года (через ЕНП).
• Уменьшает стоимость патента (налог) в году фактической уплаты.
• При совмещении с УСН — зачет пропорционален доле дохода по ПСН.

Ведите учет доходов дисциплинированно, используйте калькуляторы ФНС или сервисов (Контур, Эльба, СБИС) для проверки цифр и своевременно пополняйте ЕНП, чтобы избежать пени и сохранить право на уменьшение налога.

Статья подготовлена на основе актуальных положений НК РФ, разъяснений ФНС и материалов профильных изданий (Контур, Эльба, СБИС, ГАРАНТ) на 2026 год. Нормативная база может меняться, перед принятием решений проверяйте свежие изменения в законодательстве.