Порядок сдачи налоговой декларации по налогу на имущество организаций строго регламентирован статьей 386 Налогового кодекса РФ. Главное правило: декларация представляется в инспекцию ФНС по месту нахождения объекта недвижимости. Однако в последние годы введены важные исключения и изменения в бланк, о которых необходимо знать для отчетности за 2025 год и последующие периоды.

Общее правило: привязка к кадастровому объекту

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ, налогоплательщики (организации) представляют декларацию в ИФНС по месту нахождения недвижимости, облагаемой налогом. Это означает, что если у компании есть объекты в разных муниципальных районах или городах, подпадающих под разные коды ИФНС, по общему правилу нужно сдавать отдельные декларации в каждую соответствующую инспекцию.

• Код ИФНС в декларации: В титульном листе заполняется код налогового органа, в которую сдается отчетность (по месту нахождения имущества).
• Объекты облагательства: Правило распространяется на недвижимость, налоговая база по которой определяется как среднегодовая стоимость (переходный порядок) или кадастровая стоимость.

Важное исключение: консолидированная сдача в одном субъекте (п. 1.1 ст. 386 НК РФ)

Организация, состоящая на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения принадлежащей ей недвижимости (налоговая база — среднегодовая стоимость), вправе представлять декларацию в отношении всех таких объектов в одну из инспекций по своему выбору на территории данного субъекта РФ.

Условия применения:

1. Объекты находятся в пределах одного субъекта РФ.
2. Налоговая база рассчитывается по среднегодовой стоимости (переходные положения для объектов, не перешедших на кадастровую оценку).
3. Выбор инспекции фиксируется в сдаваемой декларации.

Примечание: Если в регионе действует двухуровневая структура налоговых органов и межрайонные инспекции ликвидированы, декларацию по всем объектам недвижимости этого субъекта следует сдавать напрямую в региональное УФНС.

Особенности для объектов в специальных зонах и за рубежом

Существует категория имущества, за которое декларация сдается не по месту нахождения имущества, а по месту нахождения организации (п. 1 ст. 386 НК РФ):

• Объекты, расположенные во внутренних морских водах РФ, территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне;
• Объекты, расположенные за пределами территории Российской Федерации.

Изменения в бланке декларации (актуально для отчета за 2025 год, сдаваемого в 2026 году)

ФНС обновила форму декларации (утв. приказом ФНС России). Ключевые изменения на титульном листе:

• Добавлено поле «Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)».
• Теперь нужно четко разделять:
  • Код ИФНС, в которую сдается декларация (куда физически/электронно отправляете отчет).
  • Код ИФНС по месту нахождения недвижимого имущества (куда относится объект).
• Для крупнейших налогоплательщиков заполнение кода по месту нахождения недвижимости обязательно.

Код по месту нахождения заполняется согласно Приложению 2 к Порядку заполнения декларации. Например, если компания находится в ИФНС № 214, а имущество — в ИФНС № 215, в соответствующих графах будут стоять разные коды.

Структура декларации: обязательные разделы

При заполнении декларации по имуществу (для объектов, база — среднегодовая стоимость) обязательны:

• Титульный лист (с указанием кодов ИФНС);
• Раздел 1, Расчет налоговой базы и суммы налога;
• Раздел 2 — Сведения об объектах недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость;
• Раздел 2.1 — Сведения об объектах недвижимости, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости (заполняется для информации, налог платежи по ним рассчитываются налоговым органом на основании уведомлений).

Важно: При заполнении декларации по месту нахождения компании (в рамках права консолидированной сдачи п. 1.1 ст. 386 НК РФ) не нужно повторять данные из отчетов, которые ранее сдавались отдельно по удаленным объектам. Формируется единый отчет по всем объектам субъекта.

Сроки сдачи декларации за 2025 год

Срок сдачи декларации по налогу на имущество организаций за 2025 год: до 30 марта 2026 года (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Сдача осуществляется исключительно в электронном виде через операторов ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (для организаций — обязательно с использованием ЭЦП).

Пошаговый алгоритм определения адресата (Куда сдавать?)

1. Определите вид оценки имущества: Кадастровая стоимость или среднегодовая стоимость (переходный период).
2. Если кадастровая стоимость: Декларацию (Раздел 2.1) сдают в ИФНС по месту нахождения каждого объекта. Налог рассчитывает налоговая инспекция, платежи производятся на основании требований/уведомлений.
3. Если среднегодовая стоимость (переходный порядок):
   • Объекты в разных субъектах РФ → Отдельные декларации в ИФНС по месту каждого объекта.
   • Объекты в одном субъекте РФ, но в разных ИФНС → Можно сдать одну декларацию в любую ИФНС этого субъекта по своему выбору (п. 1.1 ст. 386 НК РФ). Укажите в титульном листе код выбранной ИФНС (куда сдаете) и коды ИФНС по месту нахождения каждого объекта.
   • Объекты на шельфе/за рубежом → В ИФНС по месту нахождения организации.

Частые ошибки и рекомендации

Ошибка	Правильный подход
Указание в титульном листе только кода ИФНС по месту нахождения компании.	Обязательно заполняйте новое поле «Код ИФНС по месту нахождения объекта налогообложения» для каждого объекта (в Разделах 2, 2.1) и в титульном листе, если требуется формой.
Сдача отдельных деклараций по каждому объекту в одном субъекте, когда можно сдать одну.	Используйте право п. 1;1 ст. 386 НК РФ для консолидации отчетности по объектам со среднегодовой базой в одном субъекте. Это снижает административную нагрузку.
Попытка сдать декларацию по объектам с кадастровой базой для расчета налога самостоятельно.	По кадастровым объектам в декларации заполняется только Раздел 2.1 (информационный). Налог рассчитывает ИФНС. Не заполняйте Раздел 1 по этим объектам.
Игнорирование ликвидации межрайонных инспекций.	Проверяйте актуальную структуру ФНС в регионе. Если МИФНС нет, сдавайте отчетность в УФНС по субъекту.

Резюме

Правильное определение адресата (ИФНС) для сдачи декларации по налогу на имущество, залог отсутствия штрафов за несдачу (ст. 119 НК РФ) и своевременного зачета авансовых платежей. Ключевые ориентиры на 2026 год (отчет за 2025 г.):

• Используйте актуальный бланк с новыми полями для кодов ИФНС.
• Четко разделяйте: Куда сдаете (ИФНС-приемник) и Где стоит имущество (ИФНС-объект).
• Применяйте консолидированную сдачу (п. 1.1 ст. 386 НК РФ) для объектов со среднегодовой базой в пределах одного субъекта РФ.
• Сдавайте отчетность только электронно не позднее 30 марта 2026 года.

Для автоматизации процесса рекомендуется использовать специализированные сервисы (Контур.Экстерн, СБИС, 1С-Отчетность и др.), которые подтягивают актуальные коды ИФНС по адресам объектов из базы ФНС и контролируют правильность заполнения новых реквизитов титульного листа.