Декларация по налогу на имущество организаций (форма НДФЛ‑2) состоит из нескольких разделов․ В ней отражаются не только объекты недвижимости, облагаемые по среднегодовой стоимости, но и так называемое прочее имущество – движимые основные средства, которые не попадают под кадастровую оценку, но всё же подлежат учету в налоговой отчётности․
Где в декларации указывается прочее имущество
Сведения о движимом имуществе организации помещаются в раздел 2․2 декларации․ Если у организации несколько категорий движимого имущества (например, оборудование, транспорт, инвентарь), для каждой из них необходимо заполнять отдельный подраздел 2․2, добавляя его кнопкой «Добавить раздел» в программе подготовки отчётности․
Какие объекты считаются прочим имуществом
К прочему имуществу относятся все движимые основные средства, которые:
- принадлежат организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
- принимаются к учету как основные средства (срок полезного использования более 12 месяцев и стоимость выше установленного порога);
- не являются недвижимым имуществом (то есть их нельзя отнести к земельным участкам, зданиям, сооружениям, незавершённому строительству и т․п․)․
Примеры типичных объектов, попадающих в раздел 2․2:
- станки, производственное оборудование, технологические линии;
- компьютерная техника, серверы, сетевое оборудование;
- транспортные средства (автомобили, погрузчики, прицепы) – если они не учтены как отдельный объект налогообложения по другим налогам;
- мебель, офисное оборудование, бытовая техника;
- инструменты, приспособления, измерительные приборы;
- животные, используемые в сельскохозяйственном производстве (например, племенной скот), если они учитываются как основные средства;
- прочие материальные активы, которые не классифицируются как недвижимость․
Как определяется налоговая база для прочего имущества
Для движимого имущества налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость объектов, принятых к учету как основные средства․ Формула расчёта:
Среднегодовая стоимость = (Стоимость на начало года + Стоимость на конец года) / 2
Если в течение года происходили поступления и выбытия объектов, их стоимость учитывается пропорционально времени нахождения в собственности организации․
Заполнение строк раздела 2․2
В разделе 2․2 предусмотрены следующие строки (примерные номера могут отличаться в зависимости от версии формы):
- Строка 220 – стоимость движимого имущества на начало отчётного периода;
- Строка 240 – стоимость движимого имущества на конец отчётного периода;
- Строка 250 – сумма стоимостей, полученных в результате поступлений и выбытий за период (если требуется уточнение);
- Строка 260 – среднегодовая стоимость движимого имущества (используется для расчёта налога)․
После заполнения всех необходимых строк система автоматически рассчитывает налог к уплате (или к зачёту) в разделе 3 декларации․
Особенности и исключения
- Если организация применяет кадастровую стоимость для определения налоговой базы (например, у неё есть только недвижимость, облагаемая по кадастру), то раздел 2․2 не заполняется, так как движимое имущество отсутствует или не подлежит налогообложению по данному налогу․
- Объекты, которые учитываются как запасы (сырьё, материалы, готовая продукция) – не включаются в раздел 2․2, поскольку они не являются основными средствами․
- Маленькие основные средства, стоимость которых ниже порога, установленного учётной политикой организации, могут быть отнесены к расходам и также не отражаются в разделе 2․2․
Практический совет по подготовке отчётности
- Сформировать реестр всех основных средств, классифицировав их по группам (оборудование, транспорт, инвентарь и т․п․)․
- Для каждой группы определить стоимость на начало и конец года, учитывая все поступления и выбытия․
- Вычислить среднегодовую стоимость по формуле и внести её в соответствующую строку раздела 2․2․
- Проверить корректность сумм с помощью контрольных соотношений, предусмотренных в инструкции по заполнению декларации (Приказ ФНС от № ЕД‑7‑21/766)․
- При наличии нескольких категорий движимого имущества добавить нужное количество подразделов 2․2 и заполнить каждый из них отдельно․
Прочее имущество в декларации по налогу на имущество организаций – это всё движимое основное средство, которое не относится к недвижимости, но учитывается на балансе организации․ Оно отражается в разделе 2․2 декларации, где указываються стоимости на начало и конец периода, а также рассчитывается среднегодовая стоимость, служащая базой для начисления налога․ Правильное заполнение этого раздела позволяет избежать ошибок и штрафов, а также обеспечить полную прозрачность налоговой отчётности организации․