В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ целевые (таргетные) средства – это поступления, полученные организацией с определённой целью и подлежащие использованию исключительно на указанные в договоре, законе или ином нормативном акте цели․ Такие средства не включаются в облагаемую прибыль и, соответственно, не увеличивают базу по налогу на прибыль․
Однако далеко не все поступления организации относятся к целевым средствам․ Ниже перечислены основные виды доходов, которые не считаются целевыми и therefore учитываются при расчёте налога на прибыль․
Основные категории нецелевых средств
- Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг – обычные доходы от основной деятельности организации․
- Процентные доходы по вкладам, займам, облигациям и другим финансовым инструментам․
- Дивиденды и иные доходы от участия в уставном капитале других организаций (за исключением случаев, когда дивиденды получены в качестве целевого финансирования конкретного проекта)․
- Доходы от аренды и субаренды имущества (помещений, оборудования, транспортных средств)․
- Доходы от продажи основных средств и иных внеоборотных активов (при условии, что выручка не связана с целевым финансированием их приобретения)․
- Штрафы, пени и иные санкции, полученные контрагентами (например, за нарушение условий договора)․
- Возмещение убытков и компенсации, не связанные с конкретным целевым финансированием (например, страховые выплаты по общему полису)․
- Поступления в виде взносов в уставный (складочный) капитал и иные вклады участников, не предусмотренные как целевое финансирование․
- Доходы от реализации прав на интеллектуальную собственность (лицензионные отчисления, роялти), если они не получены в рамках целевого гранта или субсидии․
- Иные операционные и внереализационные доходы, не имеющие специального целевого назначения (например, курсовые разницы, прочие доходы)․
Примеры, иллюстрирующие отличие целевых и нецелевых средств
- Целевое средство: субсидия из федерального бюджета на модернизацию производственной линии․ Средства получены с целью проведения конкретных работ и могут быть использованы только на них․
- Нецелевое средство: выручка от продажи продукции, произведённой на этой же линии после её модернизации․ Данная выручка не связана с конкретным целевым финансированием и учитывается в налоговой базе․
- Целевое средство: целевой грант от фонда на проведение научных исследований в определённой области․
- Нецелевое средство: лицензионные отчисления за использование патентованной технологии, полученные от сторонних компаний в рамках обычного коммерческого договора․
Как правильно определить, является ли поступление целевым?
Для целевого признания необходимо одновременно выполнить следующие условия:
- Поступление получено на основании договора, закона или иного нормативного акта, в котором чётко указано целевое назначение средств․
- Средства должны быть изолированы от общих средств организации (например, зачислены на отдельный субсчёт или депонированы на специальный счёт)․
- Организация обязана использовать средства исключительно на указанные цели и предоставить отчётность о целевом использовании․
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, поступление считается нецелевым и включаеться в налоговую базу по налогу на прибыль․
Практический совет для бухгалтеров
При ведении учёта рекомендуется:
- Вести отдельные аналитические счета для каждого вида целевого финансирования (например, 86․01 «Целевое финансирование – субсидии», 86․02 «Целевое финансирование – гранты»)․
- Регулярно сверять фактическое использование целевых средств с планом сметы расходов․
- При получении смешанных поступлений (часть целевых, часть нецелевых) проводить их распределение на основании условий договора или методики, утверждённой учётной политикой организации․
Понимание того, что не считается целевыми средствами, позволяет корректно формировать налоговую базу по налогу на прибыль, избегать ошибок при расчёте налога и минимизировать риски доначислений со стороны налоговых органов․ Главное – чётко разделять поступления по целевому назначению, документировать условия их получения и вести отдельный учёт целевых финансирований․