Дата подготовки: .

Переплата налогов возникает, когда сумма, уплаченная в качестве единого налогового платежа (ЕНП), превышает фактическую налоговую обязанность учреждения. Поскольку с 1 января 2023 года все бюджетные организации уплачивают налоги, сборы и страховые взносы одной суммой через ЕНП, переплата отражается как положительное сальдо на едином налоговом счёте (ЕНС).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, положительное сальдо ЕНС образуется, если:

• сумма уплаченных средств ЕНП > совокупная обязанность по налогам и взносам;
• сальдо ЕНС > 0.

Если сальдо нулевое или отрицательное, налоговый орган откажет в возврате переплаты.

Правовые основания для возврата или зачёта переплаты

Пункт 1 статьи 78 и пункт 1 статьи 79 НК РФ позволяют:

1. зачесть сумму положительного сальдо ЕНС в счёт уплаты конкретных налогов и взносов;
2. вернуть излишне уплаченные средства налогоплательщику.

Возврат возможен в пределах положительного сальдо ЕНС. Если сальдо недостаточно для полного возврата, возврат будет частичным (пп. 2, 5 ст. 79 НК РФ). Срок подачи заявления о возврате – не более трёх лет с момента уплаты.

Особенности учёта переплаты в бюджетных учреждениях

Открытие и ведение ЕНС

Изначально перечисленные в ФНС средства учитываются на субсчёте 303 14 (Единый налоговый счёт). После получения решения налогового органа о зачёте ЕНП в счёт конкретных налогов, задолженность и расчёты по ЕНП закрываются.

Корректировка ошибок (красное сторно)

Если переплата не была отражена в бухгалтерском учёте, её необходимо восстановить как ошибку прошлых лет. Исправление выполняется способом «красное сторно» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Для переплат прошлых лет применяются специальные счета:

• счёт 281 – «Расчёты по налогам и сборам»;
• счёт 298.1 – «Дебиторская задолженность по налогам и сборам прошлых лет» (Инструкция № 157н, пп. 281, 298.1).

Зачёт переплаты текущего года

Для казенного учреждения зачёт переплаты текущего года может быть отражён следующими записями (КРБ – классификатор доходов и расходов бюджета):

1. Дебет КРБ 1 401 20 2ХХ Кредит КРБ 1 303 ХХ 731 – способом «красное сторно» скорректирована сумма начисленного налога в сторону уменьшения (при необходимости);
2. Дебет КРБ 1 303 14 831 Кредит КРБ 1 303 ХХ 731 – перенесена задолженность на основании документа ФНС о включении переплаты в положительное сальдо ЕНС;
3. Дебет КРБ 1 303 ХХ 831 Кредит КРБ 1 303 14 731 – на основании документа ФНС осуществлен зачёт в счёт исполнения обязанности по уплате конкретного налога.

Зачёт переплаты прошлых лет – почему не рекомендуется

Согласно письму Минфина России от № 02‑13‑06/4131, любые суммы, поступающие казенному учреждению в рамках расходных операций прошлых лет, подлежат перечислению в доход бюджета. Поэтому зачёт переплаты прошлых лет в счёт текущей кредиторской задолженности по налогам будет противоречить требованиям Бюджетного кодекса РФ.

Правильнее рассматривать такую переплату как дебиторскую задолженность прошлых лет перед бюджетом. Для избежания претензий контролирующих органов рекомендуется:

• не зачитывать переплату прошлых лет;
• возвратить излишне уплаченные суммы из ФНС.

Отражение возврата переплаты в бюджетном учёте

Поступления в доход бюджетов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет отражаются по подстатье 136 КОСГУ (п. 9.3.6 Порядка № 209н). Типовые проводки при возврате переплаты выглядят так:

1. Дебет КРБ 1 401 20 2ХХ (или варианты 1 401 29 2ХХ, 1 401 28 2ХХ) Кредит КРБ 1 303 14 831 – возврат средств из ФНС на лицевой счёт учреждения;
2. Дебет КРБ 1 303 14 831 Кредит КРБ 1 303 ХХ 731 – закрытие положительного сальдо ЕНС после получения возврата;
3. Дебет КРБ 1 401 20 2ХХ Кредит КРБ 1 401 20 2ХХ – отражение возврата в доход бюджета по подстатье 136 КОСГУ (при фактическом зачислении средств в бюджет).

Если возврат осуществляется напрямую на расчётный счёт учреждения, первая запись может быть заменена на:

• Дебет 51 Расчётный счёт Кредит КРБ 1 303 14 831 – получение средств от ФНС;
• Дебет КРБ 1 401 20 2ХХ Кредит 51 Расчётный счёт – отражение возврата в доход бюджета.

Практические рекомендации

• Регулярно проводить сверку с ФНС и выявлять положительное сальдо ЕНС;
• При обнаружении переплаты прошлых лет оформлять её как дебиторскую задолженность и готовить заявление на возврат;
• Использовать способ «красное сторно» для исправления ошибок бухгалтерского учёта;
• При зачёте переплаты текущего года следовать типовым проводкам, указанным в пункте 3.3;
• Отражать полученные возвраты в доход бюджета по подстатье 136 КОСГУ;
• Хранить копии актов сверки, решений ФНС и заявлений о возврате не менее пяти лет для возможных проверок.

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников и действующего законодательства РФ на дату .