В современных условиях рынка труда всё чаще работодатели и сотрудники прибегают к увольнению по соглашению сторон. Это позволяет избежать конфликтов, сократить сроки процедуры и гибко определить условия выплаты компенсаций; В данной статье рассмотрим, как правильно оформить выходное пособие в бухгалтерском учёте, какие нормативные акты регулируют данную выплату и какие проводки необходимо сделать.
Нормативная база
- Трудовой кодекс РФ (ст. 77, п. 1 ч. 1 – увольнение по соглашению сторон);
- Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (№ 402‑ФЗ);
- План счетов бухгалтерского учёта (утверждённый Приказом Минфина РФ от № 94н);
- Налоговый кодекс РФ (глава 23 – налог на доходы физических лиц);
- Письма Минфина и ФНС РФ, разъясняющие порядок налогообложения выходных пособий.
Что такое выходное пособие?
Выходное пособие – это единовременная выплата работнику при расторжении трудового договора в случаях, предусмотренных законодательством или коллективным договором. Оно компенсирует потерю источника дохода и помогает сотруднику адаптироваться к новым условиям трудовой жизни.
При увольнении по соглашению сторон размер пособия определяется сторонами трудового договора и фиксируется в соглашении об увольнении. Законодательно минимальный размер не установлен, однако на практике часто применяются следующие подходы:
- одна среднемесячная заработная плата;
- две среднемесячные заработные платы;
- произвольная сумма, согласованная сторонами.
Условия выплаты при увольнении по соглашению сторон
- Соглашение об увольнении должно быть оформлено в письменной форме и подписано обеими сторонами.
- В соглашении указываются: дата расторжения трудового договора, размер выходного пособия, порядок и сроки его выплаты, а также иные условия (например, выплата неиспользованного отпуска).
- Выходное пособие выплачивается в день последнего рабочего дня или в течение установленного соглашением срока (обычно не позднее следующего выплаты заработной платы).
- Сумма пособия подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке, если иное не предусмотрено законодательством (например, пособие при сокращении штата может быть освобождено от налогообложения в определенных пределах).
Расчет размера пособия
Для определения базы расчёта используют среднемесячную заработную плату за последние 12 месяцев работы (или за фактически отработанный период, если он меньше года). Формула:
Среднемесячная зарплата = (Сумма начисленной заработной платы за период) / (Количество месяцев в периоде).
Далее к полученной среднемесячной зарплате применяется коэффициент, согласованный в соглашении (1, 2 и т.д.).
Бухгалтерский учет выходного пособия
Согласно Плану счетов, выходное пособие отражается на следующих счетах:
- 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – начисление пособия;
- 68 «Расчёты по налогам и сборам» – удержание НДФЛ и начисление страховых взносов;
- 51 «Расчётные счета» или 50 «Касса» – фактическая выплата средств сотруднику.
Проводки при начислении пособия
Дт 70 (субсчет «Выходное пособие») Кт 68 (субсчет «НДФЛ») – удержание налога Дт 70 (субсчет «Выходное пособие») Кт 69 (субсчет «Страховые взносы в ПФР») – начисление взносов Дт 70 (субсчет «Выходное пособие») Кт 69 (субсчет «Страховые взносы в ФСС») – начисление взносов Дт 70 (субсчет «Выходное пособие») Кт 69 (субсчет «Страховые взносы в ФОМС») – начисление взносов
Если пособие не облагается страховыми взносами (например, при сокращении штата в пределах установленных лимитов), соответствующие проводки по счетам 69 не делаются.
Проводки при выплате пособия
Дт 70 (субсчет «Выходное пособие») Кт 51 (или 50) – перечисление денежных средств сотруднику
Налоговые последствия
Выходное пособие подлежит обложению:
- НДФЛ – ставка 13 % (для резидентов) или 30 % (для нерезидентов). Налог удерживается работодателем при выплате и перечисляется в бюджет.
- Страховые взносы – в Пенсионный фонд РФ (22 %), Фонд социального страхования (2,9 % – в случае выплаты пособия при увольнении по соглашению сторон, если не применяются льготы), Фонд обязательного медицинского страхования (5,1 %).
Важно помнить, что если пособие выплачивается в связи с сокращением численности или штата организации, то часть суммы может быть освобождена от налогообложения НДФЛ и страховых взносов в пределах, установленных Налоговым кодексом (например, три среднемесячные заработные платы). При увольнении по соглашению сторон такая льгота не применяется автоматически – освобождение возможно только если сторонами согласовано, что выплата носит характер компенсации за сокращение.
Пример проводок
Условия:
- Среднемесячная заработная плата сотрудника – 60 000 руб.
- По соглашению сторон выходное пособие составляет 2 среднемесячные зарплаты – 120 000 руб.
- Ставка НДФЛ – 13 %.
- Страховые взносы: ПФР – 22 %, ФСС – 2,9 %, ФОМС – 5,1 %.
Начисление пособия и удержания
Дт 70 (Выходное пособие) 120 000 Кт 68 (НДФЛ) 15 600 (120 000 × 13 %) Дт 70 (Выходное пособие) 120 000 Кт 69 (ПФР) 26 400 (120 000 × 22 %) Дт 70 (Выходное пособие) 120 000 Кт 69 (ФСС) 3 480 (120 000 × 2,9 %) Дт 70 (Выходное пособие) 120 000 Кт 69 (ФОМС) 6 120 (120 000 × 5,1 %)
120 000 – 15 600 (НДФЛ) = 104 400 руб. (страховые взносы удерживаются из средств работодателя, не уменьшают сумму выплаты сотруднику).
Выплата пособия
Дт 70 (Выходное пособие) 120 000 Кt 51 (Расчётный счёт) 120 000
После выплаты на счете 70 остаток будет нулевым.
Бухгалтерский учет выходного пособия при увольнении по соглашению сторон требует внимательного соблюдения норм трудового и налогового законодательства. Основные шаги:
- Оформить письменное соглашение об увольнении с указанием размера пособия.
- Рассчитать среднемесячную заработную плату и определить сумму пособия.
- Сделать проводки по начислению пособия, удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов.
- Осуществить выплату средств сотруднику и закрыть расчеты по счету 70.
- Сдать отчетность в налоговые органы (расчёт по НДФЛ, расчёт по страховым взносам) в установленные сроки.
Соблюдение указанных процедур позволит избежать штрафов и доначислений, а также обеспечит прозрачность финансовых операций организации в отношении сотрудников, покидающих компанию по взаимному согласию.