Бухгалтерский учет налогов и сборов в Российской Федерации строго регламентируется нормативными актами. Основным документом, определяющим структуру счетов, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (с последующими изменениями). Понимание того, на каких счетах отражаются те или иные обязательные платежи, критически важно для корректного формирования отчетности и налогового учета.

Основной счет: 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Центральным счетом для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам является счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это пассивно-активный счет, который используется для отражения:

• начисленных сумм налогов, сборов, страховых взносов;
• сумм, подлежащих уплате в бюджет;
• фактически уплаченных сумм;
• перерасчетов, возвратов, зачетов переплат.

Структура субсчетов к счету 68 открывается организацией самостоятельно в рабочем плане счетов в зависимости от вида налогов, которые она платит. Типовые субсчета:

Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП)

С 2023 года введен механизм Единого налогового счета (ЕНС). Для его отражения в бухгалтерии необходимо открыть субсчет к счету 68 «Единый налоговый счет» (часто нумеруется как 68.09 или 68.ЕНС).

• Дебет 68.ЕНС — списание средств с ЕНС за счет зачета/возврата, уплаты налогов, пени, штрафов.
• Кредит 68.ЕНС, поступление средств на ЕНС (перечисление ЕНП), зачет переплат.

Остаток по дебету субсчета 68.ЕНС показывает переплату (положительное сальдо ЕНС), по кредиту — задолженность (отрицательное сальдо). Параллельно ведется учет по «налоговым» субсчетам (68.01, 68.02 и др.), где фиксируется начисление налога, а при списании с ЕНС — корреспондирующим счетом выступает 68.ЕНС.

Особенности учета отдельных видов налогов

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Учет НДС ведется на счете 68.01 с детализацией аналитическими счетами:

• 68.01.1 «НДС к уплате» — итоговая задолженность.
• 68.01.2 «НДС от выручки» — начисленный налог (Кт 68.01.2 — Дт 90/76).
• 68.01.3 «НДС входящий», суммы к вычету (Дт 68.01.3 — Кт 19/60/76 и др.).
• 68.01.4 «НДС к зачету/возврату» — переплаты.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» используется для учета «входящего» НДС, который еще не принят к вычету (например, не получен счет-фактура или не оплачен поставщику).

Налог на прибыль

Отражается на счете 68.02. Важно различать:

• Текущий налог на прибыль (начисление: Дт 99 — Кт 68.02).
• Отложенный налоговый актив (Дт 09 — Кт 68.02) и отложенная налоговая обязанность (Дт 68.02 — Кт 77).
• Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для накопления финансового результата, в т.ч. расходов по налогу на прибыль.

Страховые взносы

Учитываются на счете 68.08 (или отдельные субсчета 68.08.1 — ПФР, 68.08.2, ФОМС, 68.08.3, ФСС/СФР). Начисление: Дт 20/25/26/44/90/91 — Кт 68.08. Уплата: Дт 68.08 — Кт 51/68.ЕНС.

Налоги на имущество, землю, транспорт

Отражаются на соответствующих субсчетах счета 68 (68.04, 68.05, 68.06). Начисление обычно относится на прочие расходы: Дт 91.2 — Кт 68.04/05/06 (если налог платит организация-собственник). Если налог платит арендатор за счет арендной платы — Дт 76/60, Кт 68.

Иные счета, задействованные в налоговом учете

Помимо счета 68, в процессе учета налогов используются следующие счета:

1. Счет 09 «Отложенные налоговые активы» и Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» — для учета разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (ПБУ 18/02).
2. Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», временный учет входящего НДС до момента принятия к вычету.
3. Счет 51 «Расчетные счета» — через него производится фактическая уплата налогов (Дт 68 — Кт 51) или перечисление ЕНП (Дт 68.ЕНС — Кт 51).
4. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для отражения штрафов, пени, штрафных санкций (Дт 91.2, Кт 68.90/76.90), а также налогов, не связанных с основной деятельностью (земельный, транспортный, имущественный — Дт 91.2, Кт 68).
5. Счет 99 «Прибыли и убытки» — списание сумм налога на прибыль (Дт 99 — Кт 68.02), а также НДФЛ, удержанного у сотрудников (Дт 99 — Кт 68.03 — при заработной плате корреспонденция Дт 70 — Кт 68.03, но расход по налогу формируется в 99 через 70).
6. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — субсчет 76.АВ «Расчеты по налогам и сборам» (редко используется, в основном для расчетов с бюджетом по налогам за рубежом или специфических случаев).

Типовые бухгалтерские проводки

Начисление налогов

• Дт 90.3 / 20 / 25 / 26 / 44 / 91.2 — Кт 68 (соответствующий субсчет) — начисление налога за отчетный период.
• Дт 70 / 76 — Кт 68.03, удержание НДФЛ у источника выплаты (заработная плата, дивиденды, вознаграждения физлицам).
• Дт 68.01.3 — Кт 19 / 60 / 76 — принятие входящего НДС к вычету.
• Дт 09 — Кт 68.02 — учет отложенного налогового актива.
• Дт 68.02, Кт 77 — учет отложенной налоговой обязанности.

Уплата налогов (перечисление ЕНП / прямая уплата)

• Дт 68 (субсчет налога), Кт 68.ЕНС — зачет ЕНС на погашение начисленного налога (внутри счета 68).
• Дт 68.ЕНС, Кт 51 — перечисление Единого налогового платежа (ЕНП) в бюджет.
• Дт 68 (субсчет налога) — Кт 51 — прямая уплата налога (для налогов, не перешедших на ЕНП, или при отсутствии сальдо на ЕНС).

Возврат и зачет переплат

• Дт 68.ЕНС / 68.01.4 — Кт 51 — возврат переплаты с бюджета на расчетный счет.
• Дт 68.ЕНС — Кт 68 (субсчет налога) — зачет переплаты по одному налогу на погашение задолженности по другому (внутри ЕНС).

Штрафы, пени, штрафные санкции

• Дт 91.2 — Кт 68.90 / 76.90 — начисление пени/штрафов по налогам.
• Дт 68.90 / 76.90 — Кт 51 / 68.ЕНС, уплата пени/штрафов.

Раскрытие информации в отчетности

Сведения о налогах и сборах раскрываются в следующих формах бухгалтерской отчетности:

• Баланс (Форма № 1): задолженность по налогам и сборам отражается в строке 1520 «Краткосрочные обязательства» (кредит счета 68), переплата — в строке 1230 «Дебиторская задолженность» (дебет счета 68); Отложенные налоговые активы — стр. 1170 (Дт 09), обязательства — стр. 1420 (Кт 77).
• Отчет о финансовых результатах (Форма № 2): расходы по налогу на прибыль — стр. 2410 (обороты Дт 99 по Кт 68.02), штрафы/пени — стр. 2340 (обороты Дт 91.2).
• Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах (Форма № 5): в таблице 5.11 «Сведения о доходах и расходах» и 5.7.1 «Сведения о расчетах с бюджетом» детально раскрываются начисленные, уплаченные, зачтенные суммы по каждому виду налогов.

Ключевые моменты для бухгалтера (чек-лист)

1. Рабочий план счетов: Утвердите в учетной политике полный перечень субсчетов к счету 68, необходимых вашей организации.
2. Аналитика: Обязательно ведите аналитический учет по каждому виду налога, КБК, okresу (квартал/год) и бюджету (федеральный/региональный/местный).
3. ЕНС: С 2023 г. следите за сальдо по субсчету ЕНС. Проводка «Дт 68.Налог, Кт 68.ЕНС» обязательна при каждом зачете ЕНС на погашение налога.
4. Сверки: Регулярно (ежеквартально/ежегодно) проводите сверку расчетов с бюджетом по данным ЛК ИФНС / ФНС и выписок по ЕНС.
5. ПБУ 18/02: Не забывайте учитывать временные разницы (Счета 09, 77) для корректного отражения налога на прибыль.
6. НДС: Строго следите за сроками принятия вычетов (3-летний срок) и наличием корректных счетов-фактур (ЭДО/бумага).

. Строгое соблюдение Плана счетов (Приказ Минфина № 94н) и ПБУ 18/02 гарантирует достоверность отчетности и минимизацию налоговых рисков.