Вопрос о том, можно ли включать пени (штрафы, неустойки) в состав расходов при налогообложении прибыли или при упрощённой системе налогообложения (УСН), остаётся актуальным для бухгалтеров и налогоплательщиков. Ниже рассмотрены нормативные положения, порядок учёта пени в бухгалтерии и их влияние на налоговую базу.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ – ст. 270 п. 2: штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, не учитываются при расчёте налога на прибыль.
• Аналогичное правило действует для УСН – ст; 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, в который санкции ФНС не включены.
• Федеральный закон от № 263‑ФЗ ввёл единый налоговый счёт (ЕНС). Пени рассчитываются на совокупное отрицательное сальдо ЕНС по правилам ст. 75 НК РФ.
• ФЗ от № 259‑ФЗ (с ) актуализировал ставку пени:
  • за просрочку до 30 дней – 1/300 ключевой ставки;
  • с 31‑го дня – 1/150 ключевой ставки.

Как учитываются пени в бухгалтерском учёте

С введением ЕНС пени больше не распределяются по субсчётам конкретных налогов (НДС, НДФЛ, налог на прибыль и т.д.). Они консолидируются на счёте 68 «Расчёты по ЕНС».

Счета и субсчёта, используемые в практике

• Счёт 68 – основной счёт для расчётов по ЕНС. К нему открывают аналитический субсчёт «ЕНС» (или просто ведут учётом на самом счёте 68).
• Счёт 91.02 – «Прочие расходы». На него начисляются пени по всем налогам кроме налога на прибыль.
• Счёт 99 – «Прибыли и убытки». На него начисляются пени, непосредственно связанные с налогом на прибыль (например, пени по недоимке по налогу на прибыль).
• Счёт 69 – расчёты по страховым взносам. Пени по взносам, администрируемым ФНС, также отражаются на счёте 91.02, а пени по взносам «на травматизм» (СФР) ведутся отдельно.

Типовые проводки

1. Начислены пени по налогам (кроме налога на прибыль)
   
   Дебет 91;02 – Кредит 68 «ЕНС»
2. Начислены пени по налогу на прибыль
   
   Дебет 99 – Кредит 68 «ЕНС»
3. Начислен штраф ФНС за налоговое правонарушение
   
   Дебет 99 – Кредит 68 «ЕНС»
4. Пополнен ЕНС для погашения пеней и штрафов
   
   Дебет 68 «ЕНС» – Кредит 51 (расчётный счёт)
5. Пени по страховым взносам (ФНС)
   
   Дебет 91.02 – Кредит 69 «Пени» (начисление)
   
   Дебет 69 «Пени» – Кредит 51 (уплата)

Важно! Пени, начисленные на счёт 91.02, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и не учитываются при расчёте единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или патентной системы налогообложения (ПСН). Они отражаются в составе прочих расходов и влияют только на финансовую результат отчётности.

Влияние пени на налог на прибыль и УСН

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ и ст. 346.16 НК РФ:

• Пени, штрафы и иные санкции, уплачиваемые в бюджет, не включаются в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли.
• То же самое справедливо для УСН: перечень допустимых расходов закрыт, и пени ФНС в него не входят.
• Исключение составляют лишь те пени, которые не являются санкциями публично‑правового характера (например, пени по договору подряда, уплачиваемые контрагенту). Такие суммы могут учитываться в расходах, если они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (оправданные, документально подтверждённые и связанные с получением дохода).

Таким образом, даже если пени отражены в бухгалтерии на счёте 91.02 или 99, они не уменьшают налог на прибыль и не снижают единый налог при УСН.

Практический пример

Организация имеет недоимку по НДС в размере 200 000 руб. По правилам ЕНС пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС. Ключевая ставка ЦБ на дату начисления – 16 % годовых.

1. За первые 30 дней просрочки: пени = 200 000 × (1/300) × 16 % ≈ 106,67 руб.
2. С 31‑го дня по 60‑й день: пени = 200 000 × (1/150) × 16 % ≈ 213,33 руб.

Проводки:

• Дебет 91.02 – Кредит 68 «ЕНС» – 320 руб. (начисление пени по НДС)
• Дебет 68 «ЕНС» – Кредит 51 – 320 руб. (уплата пени через ЕНС)

При расчёте налога на прибыль сумма 320 руб. не вычитается из доходов, а при УСН также не уменьшает налоговую базу.

• Пени по налогам и взносам, уплачиваемые в бюджет, не являются расходами, уменьшающими налог на прибыль или единый налог при УСН.
• В бухгалтерском учёте пени отражаются на счёте 91.02 (прочие расходы) или 99 (прибыли и убытки) в зависимости от того, к какому налогу они относятся, а кредит – всегда на счёт 68 «ЕНС».
• С введением ЕНС пени рассчитываются на совокупное отрицательное сальдо, а не по каждому налогу отдельно, что упрощает аналитику, но требует корректного ведения субсчёта по счёту 68.
• Для налогового планирования важно помнить, что попытки «спрятать» пени в состав расходов приведут к доначислению налога, штрафам и пени за неправильное исчисление налога на прибыль.

Соблюдение вышеописанных правил позволит избежать споров с налоговыми органами и корректно отразить финансовые результаты организации.