Уплата авансовых платежей по налогу на имущество организаций, обязательное требование Налогового кодекса РФ (НК РФ) для компаний, владеющих недвижимостью, подлежащей обложению. С 2019 года (п. 1 ст. 373 НК РФ) плательщиками являются только организации, имеющие на балансе основные средства, признанные объектом налогообложения. В статье подробно разбираем, как рассчитываются авансовые платежи, какие ставки и сроки актуальны на 2024–2026 годы, а также как отразить это в учете и отчетности.

Нормативная база и правовые основы

Ключевыми статьями НК РФ, регулирующими исчисление и уплату, являются:

• Статья 381 НК РФ — Налоговая база (определяется по кадастровой стоимости или средней годовой ной стоимости).
• Статья 383 НК РФ, Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.
• Статья 380 НК РФ — Налоговые ставки (максимальные устанавливаются Кодексом, конкретные — законами субъектов РФ).
• Статья 11.3 НК РФ — Порядок исполнения обязательств по уплате налогов через Единый налоговый счет (ЕНС).

Согласно информации из систем правовой информации (КонсультантПлюс, актуально на ), налоговый расчет по авансовому платежу заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками в соответствии с главой 30 НК РФ. Состав расчета включает Раздел 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

Способы определения налоговой базы для расчета авансов

Метод расчета авансового платежа напрямую зависит от того, какая категория имущества облагается:

Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)

К нему относятся административно-деловой центр, торговые центры, объекты недвижимости, используемые для ведения азартных игр, и иные объекты, перечисленные в ст. 378.2 НК РФ (а также имущество, включенное в единый государственный реестр недвижимости по решению органов местного самоуправления).

Формула авансового платежа за отчетный период:

Авансовый платеж = Кадастровая стоимость объекта на 1-е число первого месяца отчетного периода × Налоговая ставка × 1/4

Важный нюанс: Судебная практика 2024 года (приведенная в КонсультантПлюс) подтверждает, что налогоплательщик не имеет права самостоятельно уменьшать кадастровую стоимость на сумму НДС при расчете налога/аванса. База, это полная кадастровая стоимость на установленную дату.

Имущество, облагаемое по средней годовой стоимости (ст. 375, 376 НК РФ)

К данной группе относится вся остальная недвижимость (производственные здания, склады, офисы, не вошедшие в перечень ст. 378.2 НК РФ), учтенная в основных средствах.

Порядок расчета (п. 4 ст. 381 НК РФ):

1. Определяется средняя стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) как сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, деленная на количество месяцев в периоде + 1.
2. Рассчитывается налог за отчетный период: Средняя стоимость × Ставка × (Кол-во месяцев в периоде / 12).
3. Авансовый платеж = Налог за отчетный период минус суммы авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды текущего налогового периода.

Сроки уплаты авансовых платежей (2024, 2025, 2026 гг.)

Согласно ст. 383 НК РФ, авансовые платежи уплачиваются по результатам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Законами субъектов РФ могут устанавливаться иные сроки (но не позднее указанной даты).

Отчетный период	Срок уплаты (общий федеральный)	Пример даты для 2024 г. (из источников)	Пример даты для 2025 г. (из источников)
1 квартал	28 апреля	(перенос на рабочий день)
Полугодие (6 месяцев)	28 июля
9 месяцев	28 октября
28 марта след. года

Примечание: Если 28-е число выпадает на выходной или праздник, срок переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В примерах из 1С (источник: nalog-nalog.ru) для 1 кв. 2024 г. указан срок , для 3 кв. 2024 г. — .

Порядок расчета: пошаговый алгоритм

Шаг 1. Классификация объектов

Разделите баланс на две группы: «Кадастр» (ст. 378.2 НК РФ) и «Остаточная стоимость» (ст. 375 НК РФ). Для каждого объекта определите применимую ставку (законом субъекта РФ, макс. 2.2% для кадастра, 2.2% для остаточной).

Шаг 2. Расчет по группе «Кадастр»

• Возьмите кадастровую стоимость на 01.01. текущего года (для 1 кв.), 01.04 (для 2 кв.), 01.07 (для 3 кв.), 01.10 (для 4 кв.).
• Умножьте на ставку и на 1/4.
• Суммируйте по всем объектам группы.

Шаг 3. Расчет по группе «Остаточная стоимость»

• Рассчитайте среднюю стоимость за период (см. формулу в п. 2.2).
• Рассчитайте налог за период.
• Вычтите уже уплаченные авансы за предыдущие кварталы текущего года.

Сумма к уплате = Аванс по группе «Кадастр» + Аванс по группе «Остаточная стоимость»

Налоговый расчет по авансовым платежам (Форма)

С 2023 года порядок сдачи отчетности изменился. Налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество сдается электронно через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика;

• Срок сдачи: не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 383 НК РФ). Т.е. для 1 кв. — до 30 апреля, для полугодия — до 30 июля, для 9 мес. — до 30 октября.
• Структура: Титульный лист, Раздел 1 (расчет суммы авансового платежа), Раздел 2 (расчет налоговой базы по объектам кадастровой стоимости), Раздел 3 (расчет налоговой базы по объектам остаточной стоимости).

Важно: Индивидуальные предприниматели и физические лица налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не сдают (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 346.1 НК РФ), так как не являются плательщиками данного налога.

Уплата через Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года все налоги, включая авансовые платежи по имуществу, перечисляются единым платежом на ЕНС (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

• Платежное поручение формируется с указанием КБК: 1###11000110 (Налог на имущество организаций, авансовые платежи).
• ОКТМО, по месту нахождения имущества.
• Показатель основания платежа: «АП» (авансовый платеж).
• Показатель налогового периода: «КВ.01.2025», «ПЛ.01.2025», «ДВ.01.2025», «ГД.00.2025»;
• Показатель номера документа: «0» (для авансов).

В программе «1С:Предприятие 8.3» (редакции Бухгалтерия 3.0, ЗУП и др.) проводки по начислению (Дт 68 / Кт 20, 26, 44 и др.) и уплате (Дт 68.01 / Кт 51 через рег. операцию «Начисление налогов на ЕНС») создаются автоматически. Платежное поручение формируется из раздела «Задачи организации» к установленным срокам.

Изменение порядка исчисления авансовых платежей

Согласно п. 5 ст. 383 НК РФ, налогоплательщики имеют право не исчислять авансовые платежи, если это предусмотрено законом субъекта РФ. В этом случае налог уплачивается один раз в год по итогам года.

Если организация решает воспользоваться этим правом (или отказаться от него), она обязана:

1. Отразить это в учетной политике налогового учета.
2. Уведомить налоговый орган по месту нахождения (или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) до начала налогового периода, с которого применяется изменение.

Типичные ошибки и риски (судебная практика 2024 г.)

• Неправильная классификация объекта: отнесение объекта к группе «Остаточная стоимость», хотя он подпадает под ст. 378.2 НК РФ (или наоборот). Ведет к занижению/завышению базы.
• Уменьшение кадастровой стоимости на НДС: как указано в обзоре судебной практики КонсультантПлюс за 2024 год, налоговые органы доначисляют налог, если плательщик самостоятельно вычел НДС из кадастровой стоимости. Это недопустимо.
• Ошибки в средней стоимости: неучет объектов, поступивших/выбывших в течение квартала, неверное определение остаточной стоимости на 1-е число месяца.
• Просрочка уплаты: штраф 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) при неумышленном нарушении, 40% — при умышленном (п. 3 ст. 122 НК РФ). Пени начисляются за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
• Несдача или несвоевременная сдача Налогового расчета: штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%) — п. 1 ст. 119 НК РФ.

Пример расчета (упрощенный)

Условия: Организация на ОСНО. Имеет одно здание (кадастр, стоимость 50 млн руб., ставка 2%) и одно складское помещение (ОС, средняя стоимость за 1 кв. 10 млн руб., ставка 1.5%). Регион не установил льготы.

Расчет за 1 квартал 2025 г.:

1. Здание (Кадастр): 50 000 000 × 2% × 1/4 = 250 000 руб.
2. Склад (ОС): 10 000 000 × 1.5% × 3/12 = 37 500 руб. (налог за период). Авансов за предыдущие периоды нет. Аванс = 37 500 руб.
3. Сдача расчета: до .

Резюме

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций требует четкого разделения объектов на две группы с разными методиками определения базы. Ключевые контрольные точки:

• Актуальность кадастровых стоимостей на даты отсечки (1-е число первого месяца квартала).
• Правильность расчета средней стоимости для объектов «ОС» с учетом движения по основным средствам.
• Своевременность уплаты через ЕНС (28-е число) и сдачи Налогового расчета (30-е число).
• Наличие уведомления в налоговую инспекцию при выборе режима «без авансовых платежей» (если позволяет закон региона).

Использование актуальных версий программного обеспечения (1С, КонсультантПлюс, Гарант) и мониторинг изменений в законах субъектов РФ о налоговых ставках и сроках — залог отсутствия претензий со стороны контролирующих органов.

---

Статья подготовлена на основе данных НК РФ, разъяснений ФНС России, материалов системы КонсультантПлюс (статус на ) и практики применения в 1С:Предприятие 8.3. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуеться обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.