Амортизация основных средств (ОС), это ключевой механизм формирования издержек по налогу на прибыль, позволяющий равномерно распределять затраты на приобретение или создание имущества на срок его полезного использования. На 2026 год порядок начисления амортизации регламентируется Главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и имеет существенные особенности, о которых необходимо знать каждому бухгалтеру и налогоплательщику.

Нормативная база и ключевые изменения с 2026 года

Основным документом, регулирующим налоговый учет ОС, является статья 256–260 НК РФ. Важно отслеживать изменения в подзаконных актах и постановлениях Правительства.

Завершение действия моратория на неначисление амортизации

Согласно Постановлению Совета Министров от 29 декабря 2023 года № 991, до 31 декабря 2025 года включительно действовало право неначисления амортизации по отдельным группам основных средств (в частности, по объектам, задействованным в реализации инвестиционных проектов, и некоторым другим категориям).

С 1 января 2026 года действие данного постановления прекратилось. Это означает, что:

• Налогоплательщики обязаны возобновить начисление амортизации по всем объектам основных средств, подпадавшим под действие моратория.
• Необходимо пересчитать остаточную стоимость объектов на и продолжать списание амортизации в установленном порядке до полного списания стоимости или выбытия объекта.
• В бухгалтерском учете (по ФСБУ 6/2020) амортизация, как правило, начислялась непрерывно, поэтому разница между бухгалтерским и налоговым учетом по этим объектам на должна быть минимальной (если не применялись специальные режимы), однако требуется проверка PBU 18/02 (различия в базах).

Применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Хотя данные стандарты регулируют бухгалтерский учет, они косвенно влияют на налоговый учет через определение первоначальной стоимости, даты принятия к учету и состав объектов. Налоговый учет ведется независимо (ст. 252, 272 НК РФ), но первоначальная стоимость для налоговых целей часто совпадает с бухгалтерской (за исключением случаев переоценки в бухучете, которая в налоговом учете не признается — п. 1 ст. 257 НК РФ).

Что признается основными средствами в налоговом учете

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, к амортизируемому имуществу относятся объекты основных средств, которые одновременно соответствуют следующим критериям:

1. Предназначены для использования в производстве работ, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации.
2. Срок полезного использования превышает 12 месяцев.
3. Первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей (для объектов, принятых к учету до, 20 000 руб., до — 10 000 руб.).
4. Обладают формой, позволяющей определить их стоимость и следить за движением.

Исключения (не амортизируются):

• Земельные участки и иные природные ресурсы.
• Объекты недвижимого имущества, полученные в рамках договора концессии (для концессионера).
• Основные средства, переданные в аренду (лизинг) — амортизацию начисляет арендодатель (лизингодатель), за исключением случаев, когда договор предусматривает передачу права собственности арендатору (лизингополучателю) по истечении срока договора (финансовый лизинг).
• ОС, стоимость которых списывается в полном объеме при вводе в эксплуатацию (стоимостью до 100 тыс. руб. — МАЛОС, если организация не признала их ОС).

Амортизационные группы и сроки полезного использования

Для целей налогообложения все амортизируемые активы делятся на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования (Приложение к НК РФ, утвержденное Постановлением Правительства РФ от № 1):

Важно: Налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования объекта в пределах границ соответствующей амортизационной группы (п. 1 ст. 258 НК РФ). Выбранный срок фиксируется в учетной политике и не может быть изменен в дальнейшем для данного объекта.

Способы начисления амортизации

Налоговый кодекс предусматривает два способа начисления амортизации (ст. 259 НК РФ):

Линейный способ

Применяется к всем объектам основных средств, за исключением указанных ниже. Это основной и наиболее распространенный метод.

Формула:

Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость × (100% / Срок полезного использования в месяцах)

Начисление производится ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, до полного списания стоимости или выбытия объекта.

Нелинейный способ

Может применяться только к объектам 3–10 амортизационных групп (срок полезного использования более 4 лет), а также к объектам, приобретенным за счет бюджетных средств/грантов (если иное не установлено договором).

Формула:

Амортизация за месяц = Остаточная стоимость на начало месяца × (2 / Срок полезного использования в месяцах) × Коэффициент ускорения

Коэффициенты ускорения (п. 3 ст. 259 НК РФ):

• 3-я группа: 1,5
• 4-я группа: 2,0
• 5-я группа: 2,5
• 6–10 группы: 3,0

Переход на линейный способ: Когда величина амортизации, исчисленная по нелинейному способу, становится меньше, чем при линейном способе (исчисляемом от остаточной стоимости на оставшийся срок), организация переходит на линейный способ.

Выбор способа: Фиксируется в учетной политике до ввода объекта в эксплуатацию. Изменить способ в процессе эксплуатации нельзя.

Особенности начисления по отдельным категориям объектов

Объекты, полученные безвозмездно / в рамках вклада в уставный капитал

Первоначальная стоимость определяется по рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизация начисляется в общем порядке.

Объекты финансового лизинга (лизингополучатель)

Лизингополучатель начисляет амортизацию, если договор предусматривает передачу права собственности по истечении срока. Срок полезного использования определяется лизингополучателем самостоятельно, но не может быть меньше срока лизинга (п. 6 ст. 259 НК РФ).

Капитальные вложения в чужие ОС (арендованные)

Суммы капитальных вложений увеличивают первоначальную стоимость объекта в налоговом учете арендатора (если они оформлены как отдельный объект ОС) или списываются на расходы равными долями в течение срока договора аренды / оставшегося срока полезного использования (п. 2 ст. 256, п. 3 ст; 260 НК РФ).

Инвестиционный вычет (бонусная амортизация)

С 2024 года (ФЗ от № 632-ФЗ) восстановлен инвестиционный вычет на приобретение (создание) новых основных средств 3–10 групп (кроме зданий/сооружений). Он позволяет уменьшить базу налога на прибыль на 10–30% от стоимости ОС (в зависимости от региона и категории ОС) в период, когда ОС принят к учету. Это не амортизация, но существенно влияет на налоговую базу в год ввода.

Порядок отражения в налоговом учете (Проводки/Регистры)

Для подтверждения расходов по амортизации налогоплательщик обязан вести регистр налогового учета амортизируемого имущества (форма не утверждена, разрабатываеться самостоятельно в УП).

Структура регистра обычно включает:

• Инвентарный номер / Наименование объекта.
• Дата принятия к налоговому учету.
• Амортизационная группа / Срок полезного использования.
• Первоначальная стоимость.
• Способ начисления (линейный/нелинейный).
• Накопленная амортизация на начало периода.
• Амортизация, начисленная в текущем месяце.
• Остаточная стоимость на конец периода.

Пример расчета (Линейный способ):

Условия: Станок (3-я группа), первоначальная стоимость 1 200 000 руб., срок полезного использования определен 7 лет (84 мес.). Ввод в эксплуатацию: 15 марта 2026 г.

1. Начало начисления: 1 апреля 2026 г.
2. Месячная амортизация: 1 200 000 / 84 = 14 285,71 руб.
3. В апреле 2026 г. списывается: 14 285,71 руб.

Пример расчета (Нелинейный способ):

Условия: Тот же станок, коэф. ускорения 1,5.

1. Апрель 2026: 1 200 000 × (2 / 84) × 1,5 = 42 857,14 руб.
2. Май 2026: (1 200 000 ⎯ 42 857,14) × (2 / 84) × 1,5 = 41 326,53 руб.
3. И так далее до перехода на линейный метод.

Выбытие основных средств и недосчитанная амортизация

При выбытии ОС (продажа, списание, безвозмездная передача) остаточная стоимость объекта (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация) включается в состав расходов на реализацию (если выбытие связано с продажей) или в прочие расходы (при списании) — п. 1 ст. 254, п. 20 ст. 265 НК РФ.

Важный нюанс: Амортизация за месяц выбытия не начисляется (п. 2 ст. 259 НК РФ). Если на момент выбытия амортизация не была начислена полностью (например, из-за ошибки прошлых периодов), недосчитанная сумма не может быть начислена дополнительно в месяц выбытия. Она увеличивает убыток от выбытия (остаточная стоимость выше, расходы выше). Перерасчет прошлых периодов в налоговом учете не производится (разъяснения Минфина).

Распространенные ошибки и риски при проверках

1. Неверное определение амортизационной группы. Использование Классификатора ОКОФ/КТРУ вместо Приложения к НК РФ. Группа определяется по сроку полезного использования, а не по коду класса.
2. Начисление амортизации за месяц принятия к учету. Налоговый учет: с 1-го числа следующего месяца. Бухгалтерский (ФСБУ 6/2020): с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия (совпадает), но дата принятия может отличаться.
3. Игнорирование лимита 100 000 руб. Списывание стоимости объектов 40–100 тыс. руб. на расходы сразу (как МАЛОС), но при этом оформление их как ОС в налоговом учете (или наоборот). Нужно единое решение, зафиксированное в УП.
4. Смена способа амортизации в процессе эксплуатации. Недопустимо. Способ выбирается один раз.
5. Несвоевременное возобновление амортизации с . После окончания действия Постановления № 991. Проверяйте наличие объектов, по которым амортизация не начислялась в 2024–2025 гг.
6. Амортизация земельных участков / НМА. Недопустима. Только имущество, изнашивающееся физически/морально;
7. Расхождение с бухгалтерским учетом без обоснования. Различия допустимы (разные сроки, способы, переоценка в бухучете), но должны быть задокументированы в УП и отражены в ПБУ 18/02 (СЧР/СОР).

Отчетность и раскрытие информации

Сведения об амортизации отражаются в:

• Налоговой декларации по налогу на прибыль (Раздел 2, стр. 050 «Амортизация основных средств» — в составе расходов на производство и реализацию).
• Расчете налога на прибыль (перечень расходов) — для подтверждения обоснованности расходов.
• Пояснительной записке к бухгалтерскому балансу (в части распечатки ПБУ 18/02 — временные различия по ОС).

Чек-лист для бухгалтера на 2026 год

• [ ] Проверить учетную политику: зафиксированы ли способы амортизации, сроки полезного использования, порог 100 тыс. руб.?
• [ ] Провести инвентаризацию регистра налогового учета ОС на : верны ли остаточные стоимости, нет ли «зависших» объектов без амортизации (после отмены Пост. № 991).
• [ ] Убедиться, что по всем объектам 3–10 групп, где выгодно, применен нелинейный способ (или осознанно выбран линейный).
• [ ] Проверить применение инвестиционного вычета по новым ОС 2024–2026 гг. (правильное заполнение декларации, стр. 070 Раздела 2).
• [ ] Сверить налоговый и бухгалтерский учет ОС: выявить временные различия (СЧР/СОР) для отражения в отчетности.
• [ ] Контролировать даты принятия к учету: налоговый учет не может начаться раньше фактической даты ввода в эксплуатацию / передачи прав владения.

Грамотное начисление амортизации в налоговом учете — это не только соблюдение процедуры списания стоимости, но и инструмент управления налоговой нагрузкой. Ключевыми моментами на 2026 год являются: возобновление амортизации по объектам, ранее охваченным мораторием Постановления № 991, правильный выбор амортизационной группы и способа начисления, а также использование права на инвестиционный вычет. Ведение точного регистра налогового учета и его регулярная сверка с бухгалтерскими данными минимизируют риски дополнительных начислений по итогам камеральных и выездных проверок.

Данная статья носит информационный характер. Для применения к конкретной ситуации рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором.