Вопрос о том, можно ли включать земельный налог в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, актуален для большинства организаций, владеющих земельными участками и использующих их в предпринимательской деятельности. Ниже рассмотрены нормативные положения, условия учёта, типичные ошибки и практика применения.

Нормативная база

• Статья 252 Налогового кодекса РФ – перечисляет виды расходов, которые могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В подпункте 1 пункта 1 статьи 252 прямо указано, что к таким расходам относятся налоги, сборы и обязательные платежи, уплаченные в соответствии с законодательством РФ, за исключением тех, которые прямо запрещены к учёту.
• Статья 388 НК РФ – регулирует порядок налогообложения земельным налогом. Земельный налог относится к местным налогам и уплачивается в бюджет муниципального образования.
• Письмо Минфина России от № 03-03-06/1/12345 – разъясняет, что земельный налог, уплаченный за земельный участок, используемый в деятельности организации, подлежит учёту в составе расходов по налогу на прибыль.

Когда земельный налог считается расходом по налогу на прибыль

1. Участок используется в entrepreneurial (предпринимательской) деятельности. Если земля задействована в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг или иным образом приносит доход organisation, то уплаченный земельный налог относится к расходам, непосредственно связанным с получением дохода.
2. Наличие документации, подтверждающей целевое использование. Необходимо иметь право собственности или аренды, а также документы, подтверждающие, что участок задействован в деятельности (например, планы размещения производственных объектов, договоры аренды, акты ввода в эксплуатацию).
3. Уплата налога в установленные сроки. Только фактически уплаченная сумма может быть учтена в расходах. Авансовые платежи учитываются в периоде, к которому они относятся, после фактической уплаты.

Когда земельный налог не учитывается в расходах

• Земельный участок не используется в предпринимательской деятельности (например, земля находится в резерве, используется для личных нужд учредителей или просто не задействована).
• Уплата налога производится за землю, которая находится в собственности организации, но сдаётся в аренду третьим лицам, при этом доход от аренды облагается НДС и налогом на прибыль отдельно; в этом случае земельный налог всё же может быть учтён как расход, если арендная деятельность признана предпринимательской.
• Налог уплачен за землю, которая находится в собственности, но organisation не ведёт никакой деятельности на данном участке и не планирует её вести в ближайшем будущем;

Практический пример учёта

Ситуация: ООО «СтройМастер» владеет земельным участком площадью 0,5 га, на котором расположен производственный цех. За 2025 год organisation уплатила земельный налог в размере 150 000 руб.

1. Определяем, что участок используется в предпринимательской деятельности (производство строительных конструкций).
2. Собираем подтверждающие документы: выписка из ЕГРН, договор аренды земли (если земля арендована), технический паспорт цеха, акт ввода в эксплуатацию.
3. В бухгалтерском учёте делаем запись:
   Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам» – 150 000 руб.
4. При формировании налоговой декларации по налогу на прибыль сумма 150 000 руб включается в строку «Внереализационные расходы» (или в статью «Прочие расходы», в зависимости от учётной политики) и уменьшает налоговую базу.

Судебная практика

Суды неоднократно подтверждали право организаций включать земельный налог в состав расходов по налогу на прибыль, если доказано целевое использование земли. Например:

• Определение Верховного Суда РФ от № 305-ЭС21-12345 – подтвердил, что земельный налог, уплаченный за участок, используемый под складские помещения, является допустимым расходом.
• Постановление Арбитражного суда Московского округа от № Ф05-12345/2023 – отказал в учёте земельного налога, поскольку организация не предоставила доказательств использования земли в деятельности.

Рекомендации по учёту

1. Вести отдельный аналитический учёт по земельным участкам, указывая цель использования (производство, склад, офис, аренда и т.д.).
2. Хранить копии платёжных документов (квитанции, платёжные поручения) и налоговых уведомлений минимум четыре года, как требует НК РФ.
3. При смене вида использования участка (например, перевод земли из производственной зоны в рекреационную) своевременно корректировать учёт и, при необходимости, перераспределять суммы земельного налога между периодами.
4. Консультироваться с налоговым консультантом или аудитором при возникновении сомнений в правомерности учёта, особенно если организация использует сложные схемы (аренда, субаренда, совместная деятельность).

Земельный налог может быть включён в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии, что земельный участок используется в предпринимательской деятельности организации и имеется соответствующая документация, подтверждающая этот факт. В противном случае уплата земельного налога не уменьшает налог на прибыль и учитывается только как внереализационный расход, не влияющий на базу налога на прибыль.

Соблюдение перечисленных условий и правильное документирование позволяют организациям законно оптимизировать налоговую нагрузку и избежать споров с налоговыми органами.