Земельный налог – один из местных налогов, который взимается с обладателей прав на земельные участки. Согласно главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками признаются как физические, так и юридические лица, обладающие определенными вещными правами на землю. Ниже подробно рассмотрены все категории налогоплательщиков, особенности их определения и порядок уплаты налога.

Основные категории налогоплательщиков

• Физические лица, обладающие земельным участком на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
• Юридические лица (организации), имеющие те же права на землю, что и физические лица.
• Индивидуальные предприниматели, которые используют земельный участок в рамках своей предпринимательской деятельности и обладают им на одном из указанных прав;

Юридические лица и индивидуальные предприниматели

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога являются:

• организации, независимо от их организационно‑правовой формы, если они обладают земельным участком на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения;
• индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения или специальные налоговые режимы (например, УСН), если земля находится в их собственности или в другом вещном праве, перечисленном выше.

Важно отметить, что организации и ИП, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии с главой 26.2 НК РФ, также остаются плательщиками земельного налога – это прямо указано в разъяснениях Минфина и ФНС.

Особенности налогообложения при неиспользовании или использовании не по целевому назначению

Статья 391 НК РФ предусматривает повышенный коэффициент (вдвое) для налоговой базы, если земельный участок:

• не используется в течение более чем одного года;
• используется не по целевому назначению, установленному документами о предоставлении права на землю.

В таких случаях налог рассчитывается по двойной ставке, что служит стимулом к рациональному использованию земельных ресурсов.

Льготы и исключения

Налоговый кодекс предоставляет ряд федеральных льгот (ст. 395 НК РФ), а также допускает введение дополнительных льгот на уровне субъектов РФ и муниципалитетов. К льготным категориям относятся, например:

• земельные участки, используемые под сельскохозяйственное производство (при соблюдении определенных условий);
• участки, находящиеся в собственности инвалидов, ветеранов Великой Отечественной войны и других социально защищенных групп;
• земли, предоставленные для строительства социально значимых объектов (школы, больницы, культурные центры) и т.д.

Конкретный перечень льгот и порядок их получения необходимо уточнять в местных нормативных актах и на официальном сайте налоговой службы.

Порядок определения плательщика при отсутствии данных в ЕГРН

Если сведения о праве на землю отсутствуют в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН), налогоплательщик определяется по следующим правилам (разъяснение ФНС от ):

• при наличии документа, подтверждающего право на землю (договор купли‑продажи, акт о предоставлении земли, наследственное свидетельство и т.п.), налогоплательщиком считается лицо, указанное в этом документе;
• если такого документа нет, налогоплательщиком признается лицо, фактически осуществляющее владение, пользование или распоряжение земельным участком, при условии, что оно может подтвердить свои действия (например, квитанции об оплате коммунальных услуг, счета за содержание участка и т.д.).

Сроки и порядок уплаты земельного налога

Налоговый период – календарный год. Отчетный период определяется налоговым органом и может быть:

• месяц – для организаций, уплачивающих авансовые платежи ежемесячно;
• квартал – для налогоплательщиков, у которых отчетный период установлен как квартал (ст. 392 НК РФ). В этом случае авансовый платеж рассчитываеться как одна четвертая соответствующей налоговой ставки от процентной доли кадастровой стоимости участка.

Уплата налога производится не позднее установленной даты, которая указывается в налоговом уведомлении, направляемом налоговым органом. При несвоевременной уплате начисляются пени и штрафы в соответствии с главой 21 НК РФ.

Таким образом, плательщиками земельного налога являются все лица и организации, обладающие земельным участком на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения, включая индивидуальных предпринимателей. При неиспользовании или использовании земли не по целевому назначению применяется повышенный налоговый коэффициент. Существуют различные федеральные и региональные льготы, а порядок определения плательщика при отсутствии данных в ЕГРН регламентирован разъяснениями ФНС. Знание этих положений позволяет корректно рассчитать налоговую нагрузку и избежать штрафных санкций.