При применении упрощённой системы налогообложения (УСН) организации и индивидуальные предприниматели продолжают уплачивать ряд обязательных платежей, которые не попадают под «единый налог»; К таким платежам относится земельный налог. Ниже рассмотрен порядок его начисления, расчёта, уплаты и учёта в расходах при УСН.
Кто обязан платить земельный налог при УСН
- Юридические лица, имеющие в собственности или постоянном (бессрочном) пользовании земельные участки.
- Индивидуальные предприниматели, владеющие земельными участками, используемыми в предпринимательской деятельности.
- Физические лица, если они не являются плательщиками УСН (в этом случае налог уплачивается в общем порядке).
Освобождение от уплаты земельного налога при УСН не предусмотрено законодательством, даже если организация применяет объект «доходы» или «доходы минус расходы».
Основные положения расчёта земельного налога
Нормативная база
Расчёт земельного налога регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ (ст. 387‑398). Ставки устанавливаются муниципальными образованиями в пределах, определённых НК РФ:
- Для земель сельскохозяйственного назначения – от 0,3 % до 1 % от кадастровой стоимости.
- Для земель населённых пунктов – от 0,3 % до 1,5 % от кадастровой стоимости.
- Для земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, вычислительной техники и иных объектов – от 0,5 % до 2 %.
Формула расчёта
Налог рассчитывается по формуле:
Налог = Кадастровая стоимость участка × Ставка налога × К
где К – коэффициент, учитывающий долю года, в течение которой участок находился в собственности (или пользовании) налогоплательщика.
Пример расчёта
- Кадастровая стоимость участка – 2 000 000 руб.
- Ставка, установленная муниципалитетом – 0,8 %.
- Участок находился в собственности весь год (К = 1).
- Налог за год = 2 000 000 × 0,008 = 16 000 руб.
Порядок уплаты земельного налога при УСН
Авансовые платежи
Если муниципальное образование установило авансовые платежи, налог делится на равные части и уплачивается поквартально. Даты уплаты обычно совпадают с окончанием отчётных периодов:
- 1‑й квартал – не позднее 30 апреля;
- 2‑й квартал – не позднее 30 июля;
- 3‑й квартал – не позднее 30 октября;
- 4‑й квартал (или годовый налог) – не позднее 31 марта следующего года.
Если авансовые платежи не установлены, налог уплачивается один раз в год – не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.
Уплата через ЕНС
С 2023 года все налоговые платежи, включая земельный налог, осуществляются через Единый налоговый счёт (ЕНС). Платёж формируется в виде:
- Платёжного поручения с указанием КБК земельного налога;
- Уведомления о сумме платежа (форма КНД 1110056), которое подаётся в налоговый орган не позднее дня уплаты.
Учёт земельного налога в расходах при УСН
Объект «доходы минус расходы»
Если организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», сумма уплаченного земельного налога включается в состав расходов и уменьшает налогооблагаемую базу. Для этого:
- Налог отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) в строке «Налоги и сборы».
- В бухгалтерском учёте делается запись:
Дт 68 (субсчёт «Земельный налог») Кт 51 (или 60) – уплата налога Дт 91.2 Кт 68 (субсчёт «Земельный налог») – признание налога в расходах
После этого сумма налога уменьшает налогооблагаемую базу по УСН.
Объект «доходы»
При объекте «доходы» земельный налог не уменьшает налоговую базу, однако всё равно обязан быть уплачен и отражён в бухгалтерском учёте как внереализационный расход (счёт 91.2).
Сроки подачи уведомлений и отчётности
- Уведомление о сумме земельного налога (авансового платежа) подаётся не позднее дня уплаты.
- Декларация по земельному налогу не сдаётся – налог рассчитывается налоговым органом и сообщается налогоплательщику.
- В случае самостоятельного расчёта (например, при изменении ставки в течение года) налогоплательщик обязан самостоятельно определить сумму и уплатить её в установленные сроки.
Льготы и особенности
Некоторые категории земельных участков могут пользоваться льготами (например, земли сельскохозяйственного назначения, используемые для производства продукции, земли под объектами культурного наследия и т.д.). Льготы устанавливаются региональными и муниципальными нормативными актами и применяются к расчёту налога перед умножением на ставку.
Земельный налог при УСН остаётся обязательным платежом для всех владельцев земельных участков, независимо от выбранного объекта налогообложения. Его расчёт основан на кадастровой стоимости и ставке, установленной муниципалитетом. Уплата производится через ЕНС, возможно поквартально в виде авансовых платежей. При УСН «доходы минус расходы» сумма налога включается в расходы и уменьшает базу по единому налогу, что позволяет снизить налоговую нагрузку.
Соблюдение сроков уплаты и своевременное предоставление уведомлений помогут избежать штрафов и пени, а правильный учёт в бухгалтерии обеспечит прозрачность финансовой отчётности.