Земельный налог – это местный налог, который взимается с владельцев земельных участков․ При аренде муниципальной земли возникает вопрос: кто именно обязан уплачивать налог – арендодатель (муниципалитет) или арендатор? Ниже подробно рассмотрены нормативные положения, порядок расчёта и практические аспекты уплаты земельного налога при аренде муниципального имущества․
Нормативная база
- Земельный кодекс Российской Федерации (ФЗ‑136 от , ред․ от ) – ст․ 65 определяет, кто является налогоплательщиком по земельному налогу․
- Налоговый кодекс РФ, гл․ 31 «Земельный налог» – устанавливает объект налогообложения, налоговую базу, ставки и порядок уплаты․
- Федеральный закон от № 1738‑1 «О плате за землю» – закрепляет принцип платности использования земли в РФ․
- Региональные и муниципальные нормативные акты (постановления глав администраций, решения местных советов) – устанавливают конкретные ставки земельного налога на территории конкретного муниципального образования․
Кто является плательщиком земельного налога при аренде?
Согласно ст․ 65 ЗК РФ и п․ 1 ст․ 388 НК РФ, налогоплательщиком по земельному налогу признается лицо, которое обладает земельным участком на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения․
Арендатор, получивший земельный участок по договору аренды, не приобретает ninguno из перечисленных прав – он лишь получает право временного пользования․ Поэтому:
- Муниципалитет (собственник земли) остается налогоплательщиком и обязан уплачивать земельный налог в бюджет соответствующего муниципального образования․
- Арендатор не является плательщиком земельного налога, однако он может быть обязан компенсировать арендодателю часть налоговой нагрузки в рамках арендной платы, если такое условие предусмотрено договором․
Как определяется размер земельного налога?
Расчёт земельного налога производится по формуле:
Налог = Налоговая база × Ставка налога
- Налоговая база – кадастровая стоимость земельного участка (или его части, если участок расположен в нескольких муниципальных образованиях)․
- Ставка налога – устанавливается муниципальными нормативными актами и не может превышать максимальные пределы, установленные НК РФ (для земель сельскохозяйственного назначения – 0,3 %, для земель населенных пунктов – до 1,5 % и т․д․)․
Пример расчёта (условные цифры):
- Кадастровая стоимость участка – 2 000 000 руб․
- Ставка земельного налога, установленная муниципалитетом – 0,8 %․
- Налог = 2 000 000 × 0,008 = 16 000 руб․ в год․
Эта сумма уплачивается собственником (муниципалитетом) независимо от того, сдан ли участок в аренду или используется им самим․
Арендная плата и земельный налог: взаимосвязь
Хотя арендатор не платит земельный налог напрямую, арендная плата за земельный участок часто формируется с учётом этой налоговой нагрузки․ В соответствии с п․ 5 ст․ 65 ЗК РФ размер арендной платы за муниципальную землю не может превышать размер земельного налога, рассчитанного относительно данного участка, если иное не установлено законом или договором․
Таким образом, арендодатель может:
- Включить в арендную плату часть или всю сумму земельного налога (тогда арендатор фактически компенсирует налоговые расходы собственника)․
- Оставить арендную плату на уровне, не связанном с налогом, а налог уплачивать самостоятельно из собственного бюджета․
Конкретный порядок определяется условиями договора аренды и местными нормативными актами․
Особенности учёта для арендатора
Для бухгалтерского и налогового учёта арендатор должен:
- Отражать арендную плату за землю как расход по аренде (ст․ 252 НК РФ – расходы на аренду имущества)․
- Не включать земельный налог в состав расходов, связанных с арендой, если он не возмещается арендодателем․
- При получении компенсации земельного налога от арендодателя отражать её как прочий доход (или уменьшать расходы по аренде, в зависимости от условий договора)․
Важно сохранять копии договора аренды, актов приёма‑передачи участка и расчётов арендной платы, чтобы подтвердить правомерность учёта в случае налоговой проверки․
Практические рекомендации
- Перед подписанием договора аренды уточните у арендодателя, включает ли арендная плата компенсацию земельного налога․
- При необходимости запросите справку от муниципального органа о кадастровой стоимости участка и действующей ставке налога․
- В бухгалтерском учёте ведите отдельный субсчёт «Арендная плата за землю» для упрощения аналитики и подготовки отчётности․
- Следите за изменениями в муниципальных нормативных актах, так как ставки земельного налога могут корректироваться ежегодно․
Земельный налог при аренде муниципальной земли уплачивает собственник земли – муниципальное образование․ Арендатор не является налогоплательщиком по данному налогу, однако может нести косвенную нагрузку через арендную плату, если в договоре предусмотрена компенсация налоговых расходов․ Правильное оформление договорных отношений и учёта позволяет избежать недоразумений с налоговыми органами и обеспечить прозрачность финансовых расчётов между сторонами․
Для более детальной информации рекомендуется обращаться к актуальным редакциям Земельного кодекса РФ, Налогового кодекса РФ и к муниципальным правовым актам, регулирующим земельные отношения на конкретной территории․