В данной статье подробно разбирается порядок налогообложения земельных участков, принадлежащих организациям. Несмотря на распространенное в быту название «налог на имущество на землю», законодательно существует два разных налога: земельный налог (Глава 31 НК РФ) и налог на имущество организаций (Глава 30 НК РФ). Земельные участки являются объектом налогообложения именно по земельному налогу, а с 2013 года они исключены из базы налога на имущество организаций. Ниже представлена актуальная информация на 2025–2026 годы с учетом изменений Федерального закона от № 425-ФЗ.

Кто признается плательщиком земельного налога

Согласно ст. 388 НК РФ, плательщиками земельного налога являются:

• Юридические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
• Управляющие компании паевых инвестиционных фондов (ПИФ) — в отношении участков, входящих в имущество фонда. Налог уплачивается за счет имущества фонда.

Важно: Физические лица (в т.ч. ИП) также платят земельный налог, но для них установлены иные льготы и порядок расчета (уведомление от налоговой, оплата до 1 декабря). Данная статья фокусируется на организациях.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения, района, поселения), которые:

• Входят в обращение или ограничены в обращении;
• Принадлежат плательщику на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения.

Участки, НЕ являющиеся объектом налогообложения (п. 2 ст. 389 НК РФ):

• Изъятые из обращения (заповедники, национальные парки и др.);
• Предоставленные в ограниченное пользование (служебные земельные участки, участки для нужд обороны, безопасности, таможни и др.);
• Земли лесного фонда, водного фонда, запасные земли (если иное не установлено законом);
• Участки с установленным особым режимом использования (зонами особо охраняемых природных территорий и т.д.).

Налоговая база: кадастровая стоимость

С 2015 года налоговая база определяется на основе кадастровой стоимости участка (ст. 391 НК РФ).

Порядок определения базы:

1. Берется кадастровая стоимость, учтенная в ЕГРН на 1 января расчетного года (для налога за 2025 год — стоимость на , за 2026 год — на ).
2. Если на 1 января стоимость не определена, берется стоимость на дату постановки на кадастровый учет (но не ранее чем за 5 лет до налогового периода).
3. Если участок сформирован в течение года, база определяется пропорционально доле владения (количество полных месяцев владения / 12).
4. При совместной собственности база распределяется пропорционально долям.

Переоценка: Кадастровая стоимость пересчитывается не чаще одного раза в 3 года (в федеральных городах — в 2 года). Новая стоимость применяется для налоговых целей с 1 января года, следующего за годом утверждения результатов переоценки.

Налоговые ставки: дифференциация по категориям земель

Ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований (ст. 394 НК РФ); Максимальные пределы фиксированы в Кодексе:

Внимание: В источнике упоминается ставка 2,2% — это максимальная ставка по налогу на имущество организаций (ст. 380 НК РФ), она не применяется к земельному налогу. Для земли предел — 1,5%. Муниципалитеты могут устанавливать ставки ниже максимальных (вплоть до 0%).

Формула расчета налога

Общая формула (п. 1 ст. 395 НК РФ):

Налог = Налоговая база × Налоговая ставка × Доля владения × Коэффициент владения (Квл)

Где Квл = Количество полных месяцев владения участком в налоговом периоде / 12.

Месяц считается полным, если право возникло не позднее 15-го числа месяца (включительно) или прекратилось после 15-го числа.

Пример расчета за 2025 год:

• Кадастровая стоимость на : 10 000 000 руб.
• Категория: земля населенных пунктов под торговый объект (ставка 1,5%).
• Владение: весь год (Квл = 1).
• Доля: 1 (100%).

Расчет: 10 000 000 × 1,5% × 1 × 1 = 150 000 руб. — налог за год.

Авансовые платежи и сроки уплаты

Порядок уплаты авансовых платежей устанавляется законами субъектов РФ (ст. 396 НК РФ). Регионы могут:

• Установить уплату авансов по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев;
• Полностью отменить авансовые платежи (тогда налог платится один раз в год).

Сроки уплаты (общие правила ст. 396 НК РФ):

• Авансовые платежи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом/полугодием), если иной срок не установлен законом региона.
• Пример: Налог за 2025 год платится до .

Уведомление об авансовых платежах: Организации обязаны подавать уведомление о расчете сумм авансовых платежей не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 6 ст. 396 НК РФ). Формат уведомления устанавливается ФНС (Приказ ФНС от № ЕД-7-21/135@).

Порядок оплаты через ЕНС (Единый налоговый счет)

С 2023 года все налоги, в т.ч. земельный, перечисляются единым платежом на ЕНС.

Основные реквизиты для заполнения платежного поручения (код бюджетной классификации, КБК):

• КБК для земельного налога: 1###11000110 (Налоги, сборы и иные обязательные платежи в бюджет муниципального образования → Земельный налог).
• ОКТМО: Код муниципального образования, где расположен участок.
• Основание платежа: «АП» (авансовый платеж) или «НС» (налоговый период/сдача декларации).
• Налоговый период: Код периода (например, ГД.00.2025 для года, КВ.01.2025 для 1 квартала).
• Номер документа-основания: 0 (для авансов) или номер декларации.
• Дата документа-основания: 0 (для авансов) или дата декларации.
• Вид платежа: 0 (для авансов) или 3 (для итогового налога по декларации).

Налоговая отчетность: Декларация по земельному налогу

Организации сдают декларацию по форме, утвержденной Приказом ФНС от № ЕД-7-21/60@ (с изменениями от 2024–2025 гг.).

• Срок сдачи: не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 397 НК РФ). Для 2025 года — до (1 февраля, воскресенье).
• Форма сдачи: Исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (для организаций обязательно).
• Штраф за несдачу: 1000 руб. (ст. 119 НК РФ) + 5–30% от суммы налога (мин. 1000 руб.) за несвоевременную сдачу.

Льготы по земельному налогу для организаций

Льготы делятся на федеральные (обязательные для всех регионов) и региональные (устанавливаются законами субъектов РФ).

Федеральные льготы (ст. 395 НК РФ):

• Организации, использующие участки для ведения сельхозпроизводства (в т.ч. крестьянские фермерские хозяйства) — ставка 0% (п. 4 ст. 395 НК РФ).
• Участки, на которых расположены объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) — снижение базы на кадастровую стоимость этих объектов (п. 5 ст. 391 НК РФ).
• Участки, предоставленные в безвозмездное пользование федеральным органам власти, госфондам и др. (п. 3 ст. 395 НК РФ).

Региональные льготы (примеры для Москвы и МО):

• Снижение ставок для малых предприятий, СОНКО, организаций, вкладывающих в основной капитал.
• Льготы на участки с объектами инновационной инфраструктуры, ТОСЭР, ПОСЭР.
• Важно: Конкретный перечень льгот и условия их применения необходимо проверять в Законе субъекта РФ «О земельном налоге» (например, Закон Москвы от № 61, Закон МО от № 187/2004-ОЗ). На сайте ФНС («Налоговый календарь» / «Региональные нормативные акты») публикуются актуальные ставки и льготы по каждому муниципалитету.

Изменения 2025–2026 гг. (ФЗ-425 и др.)

Федеральный закон от № 425-ФЗ (вступает в силу с ) вносит изменения в Главу 31 НК РФ. Ключевые моменты для юрлиц:

• Уточнен порядок применения кадастровой стоимости при ее изменении в течение года (переоценка, исправление ошибок).
• Изменены правила расчета коэффициента владения (Квл) при смене категории земель или разрешенного использования в течение года.
• Введены новые коды КБК для разделения платежей по муниципальным образованиям при межрайонном размещении имущества.
• Уточнены сроки представления уведомлений об авансовых платежах в связи с переходом на новые форматы отчетности.

Рекомендуется отслеживать письма ФНС России и консультации на сайте nalog.gov.ru по применению новых норм.

Ответственность за нарушения

• Статья 122 НК РФ: Штраф 20% (умысел — 40%) от неуплаченной суммы налога.
• Статья 75 НК РФ: Пени за каждый день просрочки уплаты (ключевая ставка ЦБ / 300 × дни просрочки).
• Статья 119 НК РФ: Штраф 1000 руб. за несвоевременную сдачу декларации.
• Статья 126 НК РФ: Штраф 5–30% от суммы налога (мин. 1000 руб.) за неполную уплату вследствие ошибки в декларации.

Практический чек-лист бухгалтера на 2026 год

1. Проверить наличие/актуальность кадастровой стоимости участков на (ЕГРН, Росреестр).
2. Уточнить ставки земельного налога в законах муниципалитетов размещения участков на 2026 год.
3. Рассчитать авансовые платежи за 1 квартал 2026 года (если установлены регионом) и оплатить по ЕНС до .
4. Подать уведомление об авансовом платеже за 1 квартал до .
5. Сдать декларацию за 2025 год до .
6. Уплатить сальдо налога за 2025 год до .
7. Проверить применимость региональных льгот и корректно отразить их в расчете и декларации.

Уплата земельного налога юридическими лицами требует внимательного мониторинга кадастровой стоимости, регионального законодательства о ставках и льготах, а также строгого соблюдения сроков авансовых платежей и сдачи декларации через ЕНС. Ошибки в определении налоговой базы или пропуск сроков уведомлений об авансах влечут начисление пени и штрафов. Используйте официальные калькуляторы ФНС и сервисы «Личный кабинет налогоплательщика» для проверки расчетов.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ред. от ), ФЗ № 425-ФЗ, приказов ФНС России и открытых интернет-источников на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений обращайтесь к актуальным нормативным актам или к профессиональному налоговому консультанту.