Применение Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) дает право на освобождение от ряда федеральных налогов (налог на прибыль, налог на имущество организаций), однако земельный налог в данный перечень не входит. Поскольку земельный налог является местным налогом (гл. 31 НК РФ), порядок его расчета, ставки и льготы устанавливаются нормативными правовыми актами субъектов РФ и муниципальных образований.

Данная статья подробно разбирает специфику уплаты земельного налога для индивидуальных предпринимателей (ИП) и крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ), применяющих ЕСХН, с учетом актуальных изменений на .

Общий принцип: ЕСХН не освобождает от земельного налога на федеральном уровне

Согласно ст. 346.1 НК РФ, налогоплательщики ЕСХН освобождаются от уплаты:

• налога на прибыль организаций (для юрлиц);
• налога на имущество организаций (в части имущества, используемого в сельхозпроизводстве);
• НДС (с правом отказа от освобождения).

Важно: В ст. 346.1 НК РФ нет пункта об освобождении от земельного налога. До 2015 года такое освобождение существовало на федеральном уровне, однако ФЗ от № 382-ФЗ исключило его. Теперь вопрос льгот по земельному налогу для ЕСХН-ников решается исключительно на региональном уровне (ст. 396 НК РФ).

Кто признается налогоплательщиком: ИП vs КФХ (юрлицо)

Статус налогоплательщика определяет порядок расчета, сроки уплаты и отчетности:

Индивидуальный предприниматель (ИП) на ЕСХН

• Правовая основа: ст. 388, 389 НК РФ (физические лица).
• Объект налогообложения: Земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или бессрочном пользовании.
• Аренда: Если ИП арендует землю (договор аренды, долевое строительство и т.д.) — налогоплательщиком является собственник (арендодатель). ИП-арендатор земельный налог не платит (за исключением случаев аренды у государства с правом выкупа/перехода в собственность).
• Расчет и уплата: Налог рассчитывает налоговый орган на основании данных ЕГРН. ИП получает уведомление-начисление и платит самостоятельно.

КФХ, оформленное как юридическое лицо (Организация) на ЕСХН

• Правовая основа: ст. 388, 390 НК РФ (организации).
• Объект налогообложения: Участки в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании. Аренда, так же, налог платит собственник.
• Расчет и уплата: Организация-КФХ рассчитывает налог самостоятельно (авансовые платежи и налог за год).
• Отчетность: Декларация по земельному налогу сдается в налоговый орган по месту нахождения участка (форма утверждена Приказом ФНС).

КФХ без образования юрлица (Глава КФХ, ИП)

Правово это ИП. Применяются правила п. 2.1. Налог считает ФНС, Глава КФХ получает уведомление как физлицо/ИП.

Налоговая база: Кадастровая стоимость и особенности агрогрунтов

С 2015 года налоговая база для практически всех категорий земель определяется как кадастровая стоимость (ст. 391 НК РФ).

Специфика оценки сельхозземель

Кадастровая стоимость сельскохозяйственных угодий устанавливается с учетом их продуктивности (нормативная денежная оценка), а не только рыночной стоимости (ФЗ № 236-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», ст. 66 Земельного кодекса). Это часто делает кадастровую стоимость агрогрунтов ниже рыночной.

Участие в долевой собственности (Земельные доли/паи)

Члены КФХ (или ИП) часто владеют участками в долевой собственности;

• Налоговая база для каждого совладельца определяется пропорционально его доле в праве общей собственности (п. 2 ст. 391 НК РФ).
• Если участок не выделен в натуре (пай), налог платится от стоимости всего участка пропорционально доле.

Снижение базы: НДС и убытки не учитываются

В отличие от ЕСХН (где база = Доходы ⏤ Расходы), база по земельному налогу — это стоимость участка. Расходы на мелиорацию, удобрение, заготовку кормов не уменьшают налоговую базу по земельному налогу.

Налоговые ставки: Дифференциация по видам разрешенного использования

Максимальные ставки устанавливаются НК РФ (ст. 394), конкретные — законами субъектов РФ (областными/краевыми/республиканскими).

Критически важно: Ставка зависит от вида разрешенного использования (ВРИ), зафиксированного в ЕГРН, а не от фактического использования. Если на пашни стоит склад (ВРИ изменен на «под склад»), ставка подскакивает до 1,5%. Для ЕСХН-ников необходимо следить за актуальностью ВРИ.

Льготы по земельному налогу: Региональный уровень (Ст. 396 НК РФ)

Это главный инструмент оптимизации для ИП/КФХ на ЕСХН. Федеральных льгот для ЕСХН-ников нет, но почти во всех субъектах РФ приняты законы, дающие льготы производителям сельхозпродукции.

Типовые региональные льготы (примеры):

• Освобождение от налога на участки, используемые для производства сельхозпродукции (часто при условии доли дохода от сельхоз > 70% — как для ЕСХН).
• Снижение ставки до 0% или 0,1% для агрогрунтов.
• Снижение налоговой базы на фиксированную сумму (например, на 10 000 руб. или 600 кв.м. — «дачный амот» для ИП, но для производственных участков это редко применимо).
• Льготы для КФХ как отдельной категории налогоплательщиков (часто шире, чем для обычных ИП).

Алгоритм действий:

1. Найти Закон субъекта РФ «О налогах и сборах в [Название региона]» или Закон «О земельном налоге в [Название региона]».
2. Найти ст. «Налоговые льготы» (обычно ст. 10-15 регионального закона).
3. Проверить условия: статус ЕСХН-ника, доля сельхоздохода > 70%, вид разрешенного использования, отсутствие просроченной задолженности.
4. Подать заявление о предоставлении льготы в налоговый орган (для ИП, до 1 февраля года, следующего за налоговым периодом, для орг — в сроки установленные региональным законом, часто до конца налогового периода).

Порядок расчета и сроки уплаты (Налоговый период — календарный год)

Для ИП (в т.ч. Глава КФХ без юрлица)

• Расчет: Делает ФНС. Формула: Налог = Кадастровая стоимость × Доля владения × Ставка × (Месяцы владения / 12) × Льготы.
• Авансовые платежи: Не устанавливаются для физлиц/ИП (п. 5 ст. 392 НК РФ).
• Срок уплаты: Не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом (например, за 2025 год — до ).
• Уведомление: Должно прийти не позднее 30 дней до срока уплаты (до 1 ноября). Если не пришло — обратитесь в ФНС или проверьте ЛК ИП/ФЛ.

Для КФХ-юридического лица

• Авансовые платежи: Устанавливаются законом субъекта РФ. Обычно — по итогам 1, 2, 3 кварталов (платежи вносятся не позднее 20/25/30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом — точные даты в региональном законе).
• Расчет аванса: 1/4 годового налога (если иной порядок не задан регионом).
• Срок уплаты итогового налога: Не позднее 28 февраля (29 в високосный) года, следующего за налоговым периодом.
• Сдача декларации: Не позднее 31 января** года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 398 НК РФ). Форма декларации — Приказ ФНС от № ЕД-7-21/61@ (или актуальная на 2026 г.).

Особенности для КФХ: Земельные доли, аренда и мелиорация

Земельные доли (паи) в составе уставного капитала КФХ-юридического лица

Если пай внесен в уставный капитал КФХ, собственник участка (в ЕГРН) становится КФХ (юрлицо). Налогоплательщиком по земельному налогу является КФХ. Члены КФХ (физлица) налог за этот участок не платят.

Аренда земли у государства/муниципалитета

• Налогоплательщик — арендодатель (государство).
• Арендатор (ИП/КФХ) платит арендную плату.
• Исключение: Если договор аренды предусматривает переход участка в собственность арендатора (выкуп) или бессрочное пользование — налогоплательщиком становится арендатор (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Мелиоративные системы и затраты

Затраты на проведение мелиорации, строительство оросительных систем не уменьшают базу по земельному налогу. Однако они учитываются как расходы по ЕСХН (ст. 346.5, 346.6 НК РФ), снижая налоговую базу по ЕСХН. Также объекты мелиорации могут облагаться имущественным налогом (если не освобождены по ЕСХН) или земельным налогом, если под них выделены отдельные участки с ВРИ «под мелиорацию» (ставка 0,3%);

Отчетность и взаимодействие с ФНС в 2026 году

ИП на ЕСХН

• Декларацию по земельному налогу не сдают.
• Проверяют начисления в Личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИП/ФЛ) на сайте ФНС или Госуслуг.
• При ошибках в кадастровой стоимости, доле или ставке — подают заявление на перерасчет в ФНС (через ЛК или лично/почтой).

КФХ-юридическое лицо

• Сдает декларацию по земельному налогу до (за 2026 год).
• Рассчитывает авансовые платежи quarterly.
• Использует КБК для оплаты (подтверждайте актуальные КБК в ГКУ/Казначействе региона или в ЛК ЮЛ ФНС). Типовые: 1###11000110 (налог), 1###31000110 (аванс).

Типичные ошибки и риски для ЕСХН-ников

1. Игнорирование регионального закона о льготах. Многие ИП/КФХ платят по полной ставке 0,3%, хотя регион дает 0% или 0,1% при выполнении условий ЕСХН. Льгота не предоставляется автоматически — нужно подать заявление.
2. Несвоевременное изменение ВРИ. Построили склад/магазин на пашни — ВРИ остался «под пашню». Риск: налоговая пересчитает по 1,5% с пени за прошлое время (кадастровая стоимость обновляется раз в 3-5 лет, данные ЕГРН — постоянно).
3. Оплата налога за арендованную землю. ИП платит налог за участок, который арендует у физлица/организации. Налог платит собственник. Проверьте уведомление: если участок в аренде, обратитесь в ФНС за снятием с учета.
4. Пропуск сроков заявления на льготу. Для ИП дедлайн часто 1 февраля. Для организаций — часто 31 декабря налогового периода. Просрочка = потеря льготы на год.
5. Неучет доли владения. Если участок в долевой собственности (пай), ФНС может начислить налог на 100% стоимости, если в ЕГРН не зафиксирована доля или она неверна. Требуется заявление на исправление реестровой ошибки или предоставление данных о доле.

Практический чек-лист на 2026 год

• [ ] Проверить ВРИ всех участков в выписке ЕГРН (соответствует ли фактическому использованию).
• [ ] Изучить Закон региона о земельном налоге (статьи про ставки и льготы для ЕСХН/КФХ/сельхозпроизводителей).
• [ ] Подготовить и подать заявление на льготу (если предоставляется по заявлению) в установленные региональным законом сроки.
• [ ] Проверить кадастровую стоимость (с вступили в силу новые кадыстры во многих регионах — налог за 2026 год считается от новых значений).
• [ ] КФХ-юрлицо: Настроить календарь авансовых платежей по региональному закону. Подготовить декларацию к .
• [ ] ИП: Ждать уведомление в ЛК к (за 2025 год) или к (за 2026 год). Проверить правильность начисления.
• [ ] Оплатить налог через ЕНП (Единый налоговый платеж) / ЕНС (Единый налоговый счет) с правильными КБК/ОКТМО.

Для ИП и КФХ на ЕСХН земельный налог остается обязательным платежом, который не покрывается единым налогом ЕСХН. Ключевая точка управления нагрузкой, региональные налоговые льготы. В 2026 году актуальность их применения возрастает из-за регулярного пересчета кадастровой стоимости земель.

Рекомендация: Ежегодно (в начале года) мониторить изменения в законодательстве вашего субъекта РФ о земельном налоге и своевременно подавать заявления на льготы. Для КФХ-юридических лиц критически важна дисциплина по авансовым платежам и сдаче декларации. Для ИП — контроль уведомлений в Личном кабинете.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным участкам и расчету сумм налога рекомендуется обратиться к квалифицированному бухгалтеру или налоговому консультанту, учитывающему законодательство вашего субъекта РФ.