Уплата земельного налога является обязательным требованием для бюджетных учреждений‚ являющихся владельцами‚ постоянными (бессрочными) пользователями или арендаторами земельных участков‚ переданных в аренду с правом выкупа․ Учет расходов на уплату налога и формирование соответствующих проводок осуществляется в строгом соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (Приказ Минфина России от № 157н) и Федеральным законом от № 458-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части КБК и порядка перечисления)․

Нормативно-правовая база

Основными документами‚ регламентирующими исчисление и уплату земельного налога в бюджетной сфере‚ являются:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): Глава 31 «Земельный налог» (ст․ 387–402)․
• Бюджетный кодекс РФ (БК РФ): Статьи‚ регулирующие расходное обязательство и кассовое исполнение․
• Приказ Минфина России от № 157н: План счетов и Инструкция по его применению (далее — Инструкция № 157н)․
• Приказ Минфина России от № 236н: Об утверждении Административного регламента Минфина по предоставлению госуслуги «Ведение реестра кодов бюджетной классификации (КБК)»․
• Постановление Правительства РФ от № 1240: Об утверждении бюджетной классификации Российской Федерации (КБК‚ КОСГУ‚ КВР и др․)․
• Региональные и местные нормативные правовые акты (законы субъектов РФ‚ решения представительных органов МО) — устанавливают ставки налога‚ льготы‚ сроки уплаты авансовых платежей и налога за год․

Особенности определения налоговой базы и ставок для бюджетных учреждений

Налоговые базы

Согласно ст․ 390 НК РФ‚ налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода․ Для бюджетных учреждений важно отслеживать:

• Кадастровую стоимость‚ установленную результатами государственной кадастровой оценки․
• Применение понижающих коэффициентов (если предусмотрено законами субъектов РФ для определенных категорий земель)․
• Долю владения/пользования‚ если участок в совместной собственности/пользовании․

Налоговые ставки

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах‚ установленных ст․ 394 НК РФ:

• 0‚3 % — для земель сельскохозяйственного назначения‚ земель заселенных пунктов (кроме указанных ниже)‚ лесных и водных фондов․
• 1‚5 % — для иных земельных участков․

Важно: Бюджетные учреждения не являются плательщиками налога по ставке 1‚5% для «иных земель»‚ если участок не относится к исключениям (например‚ не используется под объекты ЖКХ‚ не предоставлен в аренду коммерческим организациям и т․д․)․ Чаще всего применяется ставка 0‚3%․

Льготы

Законодательствами субъектов РФ и нормативными правовыми актами МО могут устанавливаться налоговые льготы (п․ 3 ст․ 395 НК РФ)․ Часто встречаются льготы для:

• Бюджетных учреждений здравоохранения‚ образования‚ социальной защиты․
• Учреждений‚ использующих участки под объекты культурного наследия․
• Полного освобождения от налога (например‚ для отдельных категорий учреждений в отдельных регионах)․

Применение льготы требует документального подтверждения (выписка из закона субъекта РФ‚ решение МО) и отражения в налоговой декларации․

Порядок исчисления и сроки уплаты

Авансовые платежи

Платежи производятся по результатам каждого отчетного периода (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев), в сроки‚ установленные законом субъекта РФ (п․ 4 ст․ 396 НК РФ)․ Если законом субъекта РФ сроки не установлены‚ авансовые платежи не производятся‚ налог уплачивается за год в целом․

Налог за год

Бухгалтерский учет: Счета и проводки

В бюджетных учреждениях учет земельного налога ведется на счете 1 06 00 «Расходы на выплату налогов‚ сборов и иных платежей» (внутриучетные счета открываются по видам налогов‚ например‚ 1 06 01 «Земельный налог»)․

Основные счета учета

Типовые проводки

А) Начисление авансового платежа / налога за год (формирование расходного обязательства)

Проводка выполняется на основании расчета налога (уведомления налогового органа или собственного расчета)‚ утвержденного руководителем․

Дебет 1 06 00 — Кредит 2 01 00
(Отражен расход на уплату земельного налога‚ возникла задолженность перед бюджетом соответствующего уровня)

Аналитика по счету 2 01 00: КБК‚ уровень бюджета (обычно местный)‚ вид платежа (аванс/налог за год)․

Б) Кассовое исполнение (уплата налога из кассы/банка)

Проводка выполняется на основании банковской выписки / кассового ордера (исходящего)․

Дебет 2 01 00, Кредит 1 01 00
(Средства перечислены в бюджет‚ задолженность погашена‚ финансирование израсходовано)

КОСГУ 244 указывается в платежном поручении (поле 104 «Код вида платежа» — 0‚ поле 105 «КБК»‚ поле 106 «ОКТМО»‚ поле 107 «Основание платежа» — ТП/ЗД/НС/ПН‚ поле 108 «Номер документа»‚ поле 109 «Дата документа»‚ поле 110 «Тип платежа»)․

В) Корректировка налога (перерасчет‚ выявление ошибки)

Если переплачен налог (возврат/зачет) или доплачен:

• Возврат переплаты: Дебет 1 01 00 — Кредит 2 01 00 (поступление денег на счет) -> Дебет 2 01 00 — Кредит 1 06 00 (сторно расхода / уменьшение расхода текущего года‚ если возврат в том же году; если в отчетном — через 1 09 00)․
• Дополнительное начисление: Дебет 1 06 00 — Кредит 2 01 00 (аналогично основной проводке);

Отражение в отчетности

Отчет о финансовых результатах (Форма 0503115 / 0503125)

• Строка 140 «Расходы на выплату налогов‚ сборов и иных платежей» (Раздел I «Расходы по экономической классификации») — включает сумму начисленного за отчетный период земельного налога (обороты по Дебету счета 1 06 00)․

Ведомость расходов по элементам и статьям (Форма 0503116 / 0503126)

• Колонка КОСГУ 244 «Налоги‚ сборы и иные обязательные платежи в бюджетную систему РФ» — отражается сумма кассового исполнения (обороты по Дебету счета 2 01 00 в корреспонденции с 1 01 00)․

Налоговая декларация по земельному налогу

Бюджетные учреждения сдают декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (или по месту нахождения организации‚ если участки в разных МО — раздельно)․

• Форма утверждена Приказом ФНС России (актуальная на 2026 г․ — Приказ ФНС от № ЕД-7-21/104@ с изменениями)․
• Срок сдачи: до 1 февраля года‚ следующего за отчетным (п․ 6 ст․ 398 НК РФ)․
• Подача — электронным способом через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика․

Особенности кассового исполнения в ГИС «Электронный бюджет» / ФКЦ

С 2021 года бюджетные учреждения осуществляют платежи через Федеральный казначейский центр (ФКЦ) или территориальные казначейства с использованием Единого кассового исполнения (ЕКИ)․

1. Формируется Платежное поручение (электронное) в АИС «Электронный бюджет» / АИС учреждения․
2. Обязательные реквизиты для земельного налога:
   • КБК (актуальный на дату платежа)․
   • ОКТМО (код МО‚ где расположен участок)․
   • Основание платежа: ТП (текущий платеж, аванс)‚ ЗД (за год)‚ НС (неустойка/штраф)‚ ПН (пени)․
   • Номер и дата документа-основания (уведомление налогового органа или номер собственного расчета/протокола)․
   • Тип платежа: 0 (перечисление)․
3. После подписи ЭЦП руководителя и гл․ бухгалтера документ отправляется в ФКЦ․ Списание средств со счета учреждения происходит в день поступления поручения в ФКЦ (при наличии лимита/финансирования)․

Типичные ошибки и риски

• Использование устаревшего КБК․ Ежегодно Минфин обновляет порядок кодов․ Использование старого КБК приведет к «зависанию» платежа в неопознанках и начислению пени․
• Неверное определение уровня бюджета․ Земельный налог — местный налог (КБК с кодом уровня бюджета «3» или «4» в зависимости от структуры КБК года)․ Ошибка в уровне бюджета ведет к неправильному распределению средств․
• Пропуск авансовых платежей․ Если законом субъекта РФ установлены авансы‚ их неуплата влечет начисление пени (ст․ 75 НК РФ)․
• Неучет изменений в кадастровой стоимости․ Если в году проводилась переоценка‚ налог пересчитывается с начала года․ Необходимо своевременно получить уведомление от налогового органа или пересчитать самостоятельно․
• Отсутствие аналитического учета по участкам․ При наличии нескольких участков в разных МО необходимо вести субконто по КБК/ОКТМО/участку для корректного заполнения декларации и платежей․
• Несвоевременная сдача декларации․ Штраф за несдачу — 1000 руб․ (п․ 1 ст․ 119 НК РФ) + 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (не более 30%‚ не менее 1000 руб․)․

Пример ситуации (Кейс)

Условия: МБУ «Школа № 5» владеет земельным участком площадью 5000 кв․м․ (категория: земли населенных пунктов‚ вид разрешенного использования: для размещения объектов образования)․ Кадастровая стоимость на — 10 000 000 руб․ Ставка налога (закон области) — 0‚3%․ Закон области устанавливает уплату авансовых платежей по итогам 1 полугодия․ Льготы не предоставлены․

Расчет:

1. Налог за год = 10 000 000 × 0‚3% = 30 000 руб․
2. Аванс за 1 полугодие = 30 000 × 1/2 = 15 000 руб․ (Срок уплаты по закону области, до 25 августа)․
3. Налог за год (итоговый платеж) = 30 000 ⎼ 15 000 = 15 000 руб․ (Срок — до 1 февраля 2027 г․)․

Проводки в 2026 году:

1. Август 2026 (Начисление аванса): Дт 1 06 01, Кт 2 01 00 — 15 000 руб․ (КБК на аванс‚ ОКТМО города‚ Основание: ТП)․
2. Август 2026 (Оплата аванса): Дт 2 01 00 — Кт 1 01 00 — 15 000 руб․ (КОСГУ 244)․
3. Январь 2027 (Начисление налога за год): Дт 1 06 01 — Кт 2 01 00 — 15 000 руб․ (КБК на налог за год‚ Основание: ЗД)․
4. Январь 2027 (Оплата налога за год): Дт 2 01 00, Кт 1 01 00 — 15 000 руб․ (КОСГУ 244)․

Грамотный учет земельного налога в бюджетном учреждении требует тесного взаимодействия бухгалтерии‚ юристов (для мониторинга регионального законодательства) и казначейского сопровождения․ Ключевыми моментами являются: своевременное получение уведомлений от ФНС (или самостоятельный расчет)‚ использование актуальных КБК и ОКТМО‚ правильное применение КОСГУ 244 при кассовом исполнении и строгая привязка проводок к источнику финансирования (счет 1 01 00)․ Регулярная сверка расчетов с налоговым органом и казначейством (по выпискам из ГИС «Электронный бюджет») минимизирует риски начисления пени и штрафов․

Данная статья носит информационный характер․ Для оформления конкретных проводок и заполнения платежных документов необходимо руководствоваться актуальными нормативными правовыми актами на дату проведения операции и консультироваться с ведущим бухгалтером учреждения и специалистами казначейского органа․