При заполнении декларации по налогу на прибыль (установленной Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/462@) особое внимание требуют строки, связанные с учетом расходов. Строка 040 раздела 2 (лист А) предназначена для отражения сумм налогов, сборов и платежей, которые в соответствии со статьей 264 НК РФ включаются в состав расходов на реализацию и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Нормативная база: что говорит Налоговый кодекс

Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ, в расходы на реализацию включаются налоги, сборы и платежи, уплаченные (перечисленные) в соответствующем налоговом периоде в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, за исключением перечисленных в п. 2 ст. 270 НК РФ (неучета).

Таким образом, в строке 040 отражаются оплаченные (не начисленные, а именно перечисленные в бюджет) суммы налогов и сборов, которые законом разрешены к учету в расходах.

Какие именно налоги включаются в строку 040 (примерный перечень)

Наиболее часто встречающиеся налоги и платежи, подлежащие отражению в данной строке:

• Налог на имущество организаций (ст. 373–383 НК РФ) — уплаченные суммы по движимому и недвижимому имуществу, учтенному в амортизируемом имуществе или материалах.
• Земельный налог (ст. 387–400 НК РФ) — платежи по земельным участкам, используемым в хозяйственной деятельности.
• Транспортный налог (ст. 356–371 НК РФ) — за транспортные средства, состоящие на балансе организации и используемые для производственных нужд.
• Госпошлины (ФЗ «О госпошлине») — уплаченные за совершение юридически значимых действий (регистрация прав, подача исков в арбитраж, выдача лицензий и т.д.), связанных с получением доходов.
• Сборы за загрязнение окружающей среды (плата за негативное воздействие на ОС) — в пределах установленных нормативов.
• Водный налог, налог на пользование недрами, налог на добычу полезных ископаемых — если организация является плательщиком данных налогов.
• Торговый сбор (если введен на территории субъекта РФ в соответствии со ст. 411 НК РФ).
• Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование — Важно: они учитываются в строке 040 только в части, относящейся к расходам на оплату труда (фонд оплаты труда), если организация применяет общий режим учета расходов. Часто их выделяют в отдельные строки (030 «Расходы на оплату труда», 035 «Страховые взносы»), поэтому в строку 040 они попадают, если не выделены отдельно или относятся к иным расходам (например, взносы по договорам ГПХ — строка 050). Рекомендуется свериться с инструкцией к конкретной версии формы декларации за отчетный период.

Что НЕ включается в строку 040 (исключения по ст. 270 НК РФ)

Критически важно не ошибиться и не включить в расходы (а значит, и в строку 040) платежи, которые прямо запрещены к учету в соответствии с п. 2 ст; 270 НК РФ:

1. Налог на прибыль (сам налог на прибыль не уменьшает свою же базу).
2. НДС (всего входящего и вычетного) — он учитывается в цене товаров/услуг или вычитается, но не является расходом на реализацию.
3. Штрафы, пени, неустойки, за нарушение законодательства (налогового, таможенного, гражданского и др.).
4. Налоги и сборы, не уплаченные в бюджет (только фактически перечисленные).
5. Налоги, уплаченные за счет средств грантов/субсидий, направленных на покрытие расходов, не включаемых в доходы.
6. Первоначальный взнос по НДС при строительстве объектов (учтется позже через амортизацию).

Порядок заполнения строки 040 в разделе 2 (Лист А)

В строке 040 указывается сумма налогов, сборов и платежей, фактически уплаченных (перечисленных) в бюджет в отчетном налоговом периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Алгоритм действий:

1. Сформируйте реестр всех платежей за период (список ПД-4, выписки по счетам 68 в 1С или другой программе).
2. Отберите только те КБК (коды бюджетной классификации), которые относятся к разрешенным к учету налогам (имущество, земля, транспорт, госпошлины и т.д.).
3. Исключите штрафы, пени, НДС, налог на прибыль.
4. Просуммируйте суммы фактического перечисления (даты списания с расчетного счета/кассы в отчетном периоде).
5. Внесите итоговую сумму в ячейку строки 040 столбца, соответствующего отчетному периоду (квартал, полугодие и т.д.).

Частые ошибки и рекомендации ФНС (на основе практики проверок)

Анализ деклараций (в т.ч. материалами УФНС по различным регионам) выявляет типичные нарушения:

• Учет начислений, а не оплат. В строку 040 заносят суммы начисленного налога на имущество за год, хотя оплачены были только авансовые платежи за кварталы. Правильно: учитывать только то, что ушло в бюджет в этом периоде.
• Включение штрафов и пени. Часто бухгалтерия списывает на счета расходов (Dt 91.2 / Ct 68) штрафы за позднюю сдачу отчетности или нарушение кассовой дисциплины и автоматически тянет их в декларацию. Это грубое нарушение п. 2 ст. 270 НК РФ.
• Ошибки по страховым взносам. Внося взносы в строку 040, забывают, что по оплате труда (ФОТ) они часто идут в строку 035, а по ГПХ — в строку 050; Дублирование приведет к завышению расходов.
• Госпошлины по нехозяйственным спорам. Уплата госпошлины за иск о защите чести и достоинства директора или иные не связанные с получением доходов платежи — не расходы на реализацию.

Пример заполнения фрагмента раздела 2

Примечание: Цифры приведены для примера. Реальные суммы берутся из учета.

Связь с учетной политикой и аналитическим учетом

Для корректного заполнения строки 040 организация должна зафиксировать в учетной политике по налоговым целям порядок учета налогов в расходах. Необходимо вести аналитический учет по счетам 68 (расчеты по налогам и сборам) с разбивкой по видам налогов и по КБК. Это позволит в любой момент сформировать оборотно-сальдовую ведомость и сверить суммы декларации с бухгалтерией и платежными поручениями.

Строка 040 декларации по налогу на прибыль — это сводная строка для учета оплаченных в бюджет налогов, сборов и платежей (имущественный, земельный, транспортный, госпошлины и др.), прямо разрешенных ст. 264 НК РФ и не запрещенных ст. 270 НК РФ. Главное правило: учет только по кассовому методу (фактическая оплата) и исключение штрафов, пени, НДС и налога на прибыль. Тщательная сверка с платежными поручениями и аналитикой счета 68 — залог отсутствия претензий со стороны проверяющих органов ФНС.

Статья подготовлена на основании действующего на года законодательства РФ (НК РФ, Приказы ФНС). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.