Декларация по налогу на прибыль (форма НДФЛ‑2) содержит множество показателей, которые необходимо правильно заполнять в зависимости от периода отчётности и способа уплаты авансовых платежей; Особое внимание следует уделить строкам 210 и 290 листа 02, поскольку они отражают накопленные авансовые платежи и налог, подлежащий уплате за отчётный период․

Что означают строки 210 и 290?

• Строка 210 – налог на прибыль, исчисленный за отчётный период (в нашем случае – за 9 месяцев) с учётом уже уплаченных авансовых платежей․ По сути, это итоговая сумма налога, которую организация должна доплатить в бюджет после зачёта авансов․
• Строка 290 – сумма авансовых платежей, начисленных за отчётный период, которые подлежат зачёту в расчёт налога․ Эта строка заполняется только при уплате авансов ежемесячно с последующей доплатой за квартал (или иным способом, предусматривающим накопление авансов)․

Как заполняется строка 210 за 9 месяцев?

Порядок заполнения зависит от выбранного организацией способа уплаты авансовых платежей:

1. Ежеквартальные авансы – в декларации за 1 квартал строка 210 не заполняется; начиная со 2‑го квартала в неё переносится значение из строки 180 листа 02 за предыдущий квартал․
2. Ежемесячные авансы (исходя из квартальной прибыли) – строка 210 рассчитывается как разница между начисленным налогом за период (строка 180) и уже уплаченными авансами (строка 290)․
3. Ежемесячные авансы (исходя из фактической прибыли) – аналогично предыдущему пункту, но база для начисления авансов определяется фактической прибылью каждого месяца․

Пример расчёта для организации, уплачивающей авансы ежемесячно:

Налог, начисленный за 9 месяцев (стр․ 180) = 450 000 ₽
Сумма уплаченных авансов за 9 месяцев (стр․ 290) = 300 000 ₽
Строка 210 = 450 000 ₽ – 300 000 ₽ = 150 000 ₽

Как заполняется строка 290 за 9 месяцев?

Строка 290 отражает сумму авансовых платежей, начисленных за отчётный период․ Её значение зависит от периодичности и базы начисления:

• Ежеквартальные авансы – строка 290 заполняется только в декларации за квартал, в котором был произведён платёж; за 9 месяцев она будет равна сумме трёх квартальных авансов․
• Ежемесячные авансы – в каждой месячной декларации в строке 290 указывается аванс за этот месяц; в декларации за 9 месяцев строка 290 равна сумме девяти месячных авансов․
• Ежемесячные авансы с доплатой за квартал – авансы начисляются помесячно, но в конце квартала производится доплата до полной суммы налога, исчисленного за квартал․ В этом случае строка 290 за 9 месяцев содержит сумму всех ежемесячных авансов (без учёта доплат), а доплата отражается в строке 210․

Пример расчёта строки 290 при ежемесячных авансах:

Месяц 1: аванс = 30 000 ₽
Месяц 2: аванс = 32 000 ₽
Месяц 3: аванс = 28 000 ₽
…
Месяц 9: аванс = 31 000 ₽

Контрольные соотношения между строками 210, 220 и 230

В листе 02 декларации по налогу на прибыль существуют проверочные соотношения, которые помогают выявить ошибки при заполнении:

• Строка 220 (налог, исчисленный за отчётный период) + строка 230 (налог, удержанный у источников) = строка 210 (налог к уплате/возврату)․
• Строка 290 (авансовые платежи) + строка 210 = строка 180 (начисленный налог за период)․

Если эти равенства не соблюдаются, необходимо проверить правильность заполнения исходных показателей (строки 180, 220, 230) и пересчитать авансовые платежи․

Особенности заполнения в 2026 году

Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2026 года:

• Для организаций, перешедших на ежемесячные авансы с доплатой за квартал, строка 290 заполняется только в декларации за квартал, в котором произведена доплата; в промежуточных месячных декларациях она остаётся нулевой․
• Строка 210 в годовой декларации не заполняется, если организация уплачивает только квартальные авансы без последующей доплаты – в этом случае весь налог отражается в строке 180․
• Уточнены правила отражения авансов при переходе с ежеквартальной на ежемесячную схему уплаты: в первом месяце нового периода строка 290 принимает значение аванса за этот месяц, а строка 210 корректируется с учётом разницы между начисленным налогом и уже уплаченными авансами․

Практический пример заполнения декларации за 9 месяцев 2026 года

Предположим, организация уплачивает авансы ежемесячно, исходя из фактической прибыли․ Ниже приведены показатели, полученные из бухгалтерского учёта:

Рассчитываем недостающие строки:

Строка 220 = стр․ 180 – стр․ 290 = 620 000 – 410 000 = 210 000
Строка 210 = стр․ 220 + стр․ 230 = 210 000 + 30 000 = 240 000

Проверяем контрольное соотношение:

стр․ 220 + стр․ 230 = 210 000 + 30 000 = 240 000 = стр․ 210 ✔
стр․ 290 + стр․ 210 = 410 000 + 240 000 = 650 000 ≠ стр․ 180 (620 000) → необходимо уточнить базу начисления авансов․

В данном примере выявлено несоответствие, что указывает на ошибку в расчёте авансов (возможно, использовалась неверная база или пропущен один из платёжных периодов)․ После корректировки авансов до актуальной суммы 380 000 ₽ получаем:

стр․ 290 = 380 000
стр․ 220 = 620 000 – 380 000 = 240 000
стр․ 210 = 240 000 + 30 000 = 270 000
Проверка: 240 000 + 30 000 = 270 000 (стр․ 210) ✔
 380 000 + 270 000 = 650 000 → всё ещё не совпадает с 180 → значит, база начисления авансов должна быть пересмотрена (например, включить корректировки по убыткам прошлых периодов)․

Этот пример демонстрирует, как важно соблюдать контрольные соотношения и своевременно корректировать данные при переходе между схемами уплаты авансов․

1. Строка 210 показывает итоговый налог к уплате (или возврату) за отчётный период после зачёта авансовых платежей․
2. Строка 290 отражает сумму начисленных авансовых платежей за тот же период и заполняется только при определённых способах их уплаты (ежемесячно с доплатой за квартал, ежемесячно без доплаты и т․д․)․
3. Контрольные соотношения между строками 180, 210, 220, 230 и 290 являются обязательными проверочными инструментами; их нарушение сигнализирует об ошибках в расчёте налога или авансов․
4. В 2026 году уточнены правила заполнения строки 290 при переходе на ежемесячные авансы с доплатой за квартал, а также подтверждено, что в годовой декларации строка 210 не заполняется при исключительно квартальной схеме уплаты авансов․
5. Для корректного заполнения декларации рекомендуется:
   • Вести отдельный регистр начисления и уплаты авансовых платежей;
   • Ежемесячно сверять начисленный налог (стр․ 180) с суммой авансов (стр․ 290);
   • Перед сдачей декларации проверять все контрольные соотношения;
   • При изменении схемы уплаты авансов выполнять перерасчёт с начала текущего года, чтобы избежать накопления ошибок․

Соблюдение указанных рекомендаций позволит избежать штрафов и доначислений, а также обеспечит прозрачность налоговой отчётности организации․