Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ предназначен для отражения сведений о доходах физических лиц, полученных в отчетном (налоговом) периоде, и суммах налога, удержанных и перечисленных в бюджет. Особое внимание требует строка, отражающая сумму налога, не удержанную налоговым агентом. Ошибки в заполнении данного показателя влекут за собой штрафы, пени и вопросы со стороны контролирующих органов. В данной статье подробно разберем, когда возникает такая сумма, как правильно заполнить Раздел 2, каковы сроки уведомления налогового органа и налогоплательщика, а также ответственность за нарушения.

Нормативная база и суть понятия

Согласно ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам. Именно они обязаны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. Однако на практике возникают ситуации, когда удержать налог невозможно.

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом — это разница между исчисленным НДФЛ с выплаченного дохода и фактически удержанной суммой (которая равна нулю или меньше исчисленной). Основания для невозможности удержания закреплены в п. 6 ст. 226 НК РФ:

• Недостаточность выплачиваемого дохода для удержания полной суммы налога (например, выплата заработной платы, меньшей суммы удержанного налога).
• Выплата дохода в натуральной форме (кроме случаев, когда налоговый агент может удержать налог из других денежных доходов получателя).
• Иные случаи, когда налоговый агент не имеет возможности удержать налог (например, увольнение сотрудника с задолженностью по НДФЛ).

Структура Раздела 2 формы 6-НДФЛ (актуальная редакция на 2024–2025 гг.)

С 2023 года (Приказ ФНС от № ЕД-7-11/874@, с изм. от № ЕД-7-11/1047@) Раздел 2 имеет следующую структуру строк, релевантных для неудержанного налога:

Важно: Строка 130 заполняется только в том случае, если налоговый агент исчислил налог, но не имел возможности его удержать. Если налог не исчислил по ошибке — это не строка 130, это ошибка исчисления, требующая корректировки.

Порядок действий при невозможности удержания НДФЛ

Если налоговый агент не смог удержать налог (полностью или частично), он обязан выполнить ряд действий в строго установленные сроки:

Уведомление налогового органа (п. 7 ст. 226 НК РФ)

Налоговый агент обязан направить в налоговый орган по месту своего учета уведомление о невозможности удержания налога.

• Срок: не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором возникла невозможность удержания.
• Форма: утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-11/1087@ (форма уведомления о невозможности удержания НДФЛ).
• Способ: исключительно в электронном виде через телекоммуникационные каналы (ЭДО, ЛК ИП/ЮЛ на ФНС.РУ).

В уведомлении указываются: ФИО, ИНН получателя дохода, вид дохода, сумма дохода, сумма неудержанного налога, причина невозможности удержания.

Уведомление налогоплательщика (п. 7 ст. 226 НК РФ)

Налоговый агент обязан письменно уведомить физическое лицо о сумме неудержанного налога.

• Срок: не позднее 1 марта года, следующего за годом невозможности удержания.
• Форма: законодательно не установлена, рекомендуется использовать произвольную форму с указанием реквизитов агента, ФИО получателя, суммы дохода, суммы неудержанного налога и основания (п. 6 ст. 226 НК РФ). Направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручается под роспись.

Отражение в расчете 6-НДФЛ (Раздел 2)

В годовом расчете за год, в котором возникла невозможность удержания:

• Строка 130, указывается сумма неудержанного налога.
• Строка 140 — указывается сумма фактически удержанного налога (может быть 0).
• Строка 150 — сумма перечисленная в бюджет (по удержанной части).
• Строка 160 — заполняется, если удержали, но не перечислили в срок (просрочка ЕНП).

Срок сдачи расчета 6-НДФЛ за год: до 25 февраля года, следующего за отчетным годом (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Особенности заполнения при выявлении ошибки в прошлом периоде

Ситуация, описанная в справочной информации («Организация в 2025 г. выявила доход физлица в 2024 г., с которого не был исчислен и удержан НДФЛ. Организация исправила данную ошибку в июле 2025 г.»), требует подачи исправленного расчета 6-НДФЛ за 2024 год.

Алгоритм действий:

1. Исчислить НДФЛ с выявленного дохода за 2024 год.
2. Удержать налог из текущих доходов сотрудника (если он все еще работает) или признать невозможность удержания (если уволен/нет средств).
3. Перечислить налог в бюджет (пополнить ЕНП) с указанием КБК, ОКТМО, периода (год 2024) и вида платежа (НДФЛ).
4. Подать исправленный расчет 6-НДФЛ за 2024 год (признак исправления «1» или «2» в зависимости от количества исправлений). В Разделе 2 по данному физлицу:
   • Строка 030 (Сумма дохода) — увеличена на сумму выявленного дохода.
   • Строка 100 (Исчисленный налог), увеличена на сумму исчисленного НДФЛ.
   • Строка 130, заполняется, если удержать не удалось (сумма неудержанного).
   • Строка 140 — сумма фактически удержанная (из текущих выплат 2025 г. или ранее).
   • Строка 150 — сумма перечисленная в бюджет в 2025 г. за 2024 год.
5. Подать уведомление о невозможности удержания за 2024 год (если удержать не удалось) — срок сдачи: до 1 марта 2025 года. Если срок упущен (ошибка выявлена в июле 2025 г.), уведомление подается как можно скорее для минимизации штрафов;
6. Уведомить налогоплательщика о сумме неудержанного налога (если применимо).

Ответственность налогового агента

Нарушение обязанностей налогового агента влечет административную ответственность по КоАП РФ:

Дополнительно: На сумму неудержанного/неперечисленного налога начисляються пени (п. 7 ст. 75 НК РФ) за каждый день просрочки от срока платежа до дня фактического перечисления. Ставка пени определяется ключевой ставкой ЦБ РФ.

Практические нюансы и частые ошибки

Заполнение строки 130 при удержании в последующем периоде

Если налог не удержан в декабре 2024 г. (недостаток средств), но удержан в январе 2025 г. из зарплаты за январь:

• В расчете 6-НДФЛ за 2024 год (сдается до ): Строка 130 = сумма неудержанного налога за дек. 2024, Строка 140 = 0 (по этой части).
• Уведомление в налоговый орган сдается до .
• В расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 г. (или полугодии): удержанный в январе налог за декабрь отражается в строке 140 Раздела 1 (текущий период), но не уменьшает строку 130 за 2024 год. Годовой расчет за 2024 год не меняется rétroactivement (если только не подается исправленный).

Ошибка «Забыли исчислить/удержать» vs «Не смогли удержать»

• Не смогли удержать (п. 6 ст. 226 НК РФ): Доход выплачен, налог исчислили, денег у физлица на руках нет (увольнение, аванс меньше налога). -> Строка 130 + Уведомление до 1 марта.
• Ошибка агента (не исчислили, не удержали, хотя деньги были): Это нарушение ст. 123 НК РФ. В расчете 6-НДФЛ за тот период, когда выплачен доход, нужно показать исчисленный налог (стр. 100) и удержанный (стр. 140 = 0, если не удержали). Строка 130 НЕ заполняется, так как основания п. 6 ст. 226 НК РФ отсутствуют (возможность удержать была). Подается исправленный расчет, перечисляется налог + пени, платится штраф 20%.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и уведомления о суммах налога

С 2023 года перечисление НДФЛ производится путем направления уведомления о суммах налога (форма по Приказу ФНС № ЕД-7-8/1086@) и пополнения ЕНП.

• Срок перечисления НДФЛ: не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
• Срок подачи уведомления о суммах налога: не позднее 25 числа того же месяца.
• Если налог не удержан, уведомление о суммах налога по этой части не подается (нет суммы к перечислению). Подается только уведомление о невозможности удержания до 1 марта след. года.

Контроль со стороны ФНС: на что смотрят инспекторы

1. Сверка строк 100, 130, 140, 150. Сумма исчисленного налога (100) должна равняться сумме удержанного (140) + неудержанного (130). Если 100 > (140+130) — ошибка заполнения.
2. Наличие уведомления о невозможности удержания. Если строка 130 > 0, а уведомление в ФНС не поступало — автоматический штраф по ст. 126 НК РФ и вопросы по ст. 123 НК РФ.
3. Своевременность перечисления удержанного налога. Сверка дат платежей (ЕНП) и дат выплаты дохода (стр. 040 Раздела 2). Просрочка даже на 1 день = пени + штраф 20% (ст. 122 НК РФ).
4. Сверка с 2-НДФЛ. Суммы доходов и налога в 6-НДФЛ (Раздел 2) и справках 2-НДФЛ по сотрудникам должны сходиться «в ноль».

Резюме: чек-лист для бухгалтера

• [ ] Выявлен доход, с которого не удержан НДФЛ.
• [ ] Определена причина: ошибка агента или объективная невозможность (п. 6 ст. 226 НК РФ).
• [ ] Если ошибка: подано исправленное 6-НДФЛ за период выплаты, перечислен налог + пени, оплачен штраф 20% (ст. 123 НК РФ) по инициативе или по требованию.
• [ ] Если невозможность удержания:
  • [ ] Заполнена строка 130 в Разделе 2 годового 6-НДФЛ.
  • [ ] Подано уведомление в ФНС до 1 марта след. года (электронно).
  • [ ] Уведомлено физлицо до 1 марта след. года (письменно под роспись/почтой).
• [ ] Проверена сходимость: стр. 100 = стр. 130 + стр. 140.
• [ ] Проверена сходимость с 2-НДФЛ и уведомлениями о суммах налога (ЕНП).

Правильное отражение суммы неудержанного налога в строке 130 Раздела 2 расчета 6-НДФЛ — это не просто техническое заполнение ячейки, а финальный этап процедуры, регламентированной ст. 226 НК РФ. Ключевыми условиями легализации такой суммы являются: наличие законных оснований (п. 6 ст. 226 НК РФ), своевременное уведомление налогового органа и налогоплательщика до 1 марта следующего года, а также корректная отчетность по ЕНП. Игнорирование этих требований неизбежно ведет к начислению штрафов по ст. 123, 122, 126 НК РФ и пени. При выявлении ошибок прошлых периодов (как в примере с 2024 годом, выявленном в 2025) единственно верным путем является подача исправленного расчета за тот период, к которому относится доход, с последующим исполнением обязанностей агента.